Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

     Дт 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета»,

     50 «Касса» 

     Кт 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками ».

     Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или при частичной оплате продукции  и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это  отражается записью:

     Дт 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета» и др.

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

     При зачете сумм ранее полученных авансов  при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные  работы, проданные изделия делается проводка:

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

     Кт 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками ».

     Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2; 225].

 

     

     1. 4 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

     К субсчету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться  следующие субсчета:

     76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

     76-2 "Расчеты по претензиям";

     76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

     76-4 "Расчеты по депонированным  суммам";

     76-5 "НДС по неоплаченной продукции";

     76-6 "Расчеты по договору комиссии";

     76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций";

     76-8 "Учет расчетов по приобретению  ценных бумаг" и др.

     На  субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и  личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам страхования [3; 568].

     На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     По  дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

     Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

     На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитываются  расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

     Учет  по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание  дохода осуществляется в момент возникновения  обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

     Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

     На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с  работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в  установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

     По  истечении установленного срока  выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

• в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;
• составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
• в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
• в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

     Депонированные  суммы сдаются в банк с оформлением  расходного кассового ордера.

     В организации ведется книга учета  таких сумм, в которой по каждому  депоненту указывается табельный  номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

     Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его  требованию. По истечении срока исковой  давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании  данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

     Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[7;322].

     Учет  расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

     Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована неполученная заработная плата;

     Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

     Кредит  сч. 50 «Касса» - сданы депонированные суммы в банк;

     Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит  сч. 50 «Касса» - выплачена депонированная заработная плата;

     Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

     Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.

     Субсчет 76-6 "Расчеты по договору комиссии". Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996 ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности не происходит. В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", либо одновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1"Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договору комиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумму комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитывается комитентом на счете 44 "Расходы на продажу" в качестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованной продукции. Т.к. по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой - комиссионера, то счет 76-6 "Расчеты по договору комиссии" может быть использован и комиссионером. При передаче товаров от комитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит, впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию". Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров, организациям или лицам-комитентам.