Бухгалтерский учет основных средств

    если  реализуются основные средства, приобретенные в 2002 г.,  по ценам, превышающим цену покупки,   то НДС исчисляется путем  умножения на 8,5 %  разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог;

    при реализации основных средств по ценам  не выше остаточных стоимостей облагаемый оборот   определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации в данном регионе.

    Если  реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с  уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11  "б" Инструкции № 1 ГНС ).

    Если  кредитовый оборот по счету 47 (выручка  от реализации) превышает дебетовый  оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

      согласно п. 3.7  Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета при безвозмездной  передачей, реализацией и прочем  выбытии  основных средств, относящихся к  социальной сфере, выявленный  на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета  88-4,  кредит счета 47).

    Продажа основных средств физическим лицам. Если предприятие решило продать  основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

    Если  физическому лицу основные средства продаются по цене ниже их рыночной стоимости то разница подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.⁶

    Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда учетной политикой  предприятия принято считать  реализацию по поступлению средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта (кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

    Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном порядке.

       5.Способы начисления и учет  амортизации основных средств 

    В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые  объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

    Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.⁷

    Денежные  средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

    Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются  субсчета; 1 "Износ собственных  основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

    Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие  включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

    Если  предприятие сдает отдельные  объекты собственных средств  в текущую аренду, то начисленный  по ним износ оно включает в  состав внереализационных потерь (дебет  субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным  доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .

    Износ основных средств начисляют в  течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который  балансовая стоимость основных средств  полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

    В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены  в процентах к балансовой стоимости основных средств. Исключение составляет подвижной автомобильный транспорт, по отдельным видам которого амортизация исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.

    На  основе указанных норм можно определить нормативный срок службы (эксплуатации) объекта основных средств.

    Ускоренное  начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств. В соответствии с постановлением Правительства  РФ "Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм  ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.  Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется. 

       6.Задачи анализа наличия, состояния  и эффективности использования  основных средств 

     Одним из факторов увеличения объемов производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность основными  средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

     Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального  и наиболее полного использования  производственных площадей, служебных  помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная и нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: об уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т. п.

      Одной из наиболее важных задач  развития промышленности  является обеспечение производства прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды и производственные мощности.⁸

      Увеличение объемов производства промышленной продукции достигается за счет:

      1) ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;

      2) улучшения использования действующих основных фондов и производственных мощностей.

      Прирост основных фондов и производственных мощностей промышленности, ее отраслей и предприятий достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

      Реконструкция и расширение действующих фабрик и заводов, являясь источником увеличения основных фондов и производственных мощностей предприятий, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся в промышленности производственный аппарат.

      Решающую  часть прироста продукции в целом  по промышленности получают с действующих основных фондов и производственных мощностей, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды и мощности.

      Действующие промышленные предприятия нашей  страны располагают основными производственными  фондами на общую сумму 120 млрд. гр.

      Для определения уровня использования основных фондов применяются показатели, выраженные в натуральных и стоимостных (денежных) единицах выпускаемой продукции, а также в единицах времени. Чтобы вычислить использование производственной мощности, применяются только показатели выпуска продукции в натуральном выражении. Натуральные единицы использования основных фондов применяются главным образом на предприятиях тех отраслей промышленности, где выпускается относительно однородная продукция.

      Показатели  использования основных фондов, выраженные в натуральных единицах, могут быть рассчитаны по фактическому выпуску продукции, а также по возможному технически расчетному выпуску. Давая представление об общем уровне использования тех или иных однородных машин, агрегатов, той или иной единицы оборудования или группы этого оборудования, они не позволяют ответить на вопрос: за счет чего получена фактическая производительность данного агрегата, т. е. какую часть рабочего времени этот агрегат функционировал и каков был уровень его использования в течение этого времени?

      К системе взаимосвязанных показателей (коэффициентов), непосредственно характеризующих уровень использования основных фондов и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся:

      1) использование во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки);

      2) использование в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки);

      3) общее использование (коэффициент интегральной нагрузки).

                7.Экономический анализ состояния  и эффективности использования основных средств. Анализ наличия, состояние и движения основных средств. Анализ показателей эффективности использования основных средств. Основные факторы, влияющие на эффективность использования основных средств и расчет их влияния. 

             Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов С_ф определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной путем сложения половины стоимости основных производственных фондов, действующих на 1 января двух смежных лет ( С_фt и С_фt+1 ), а также суммы балансовой стоимости этих фондов на каждое 1-е число остальных месяцев данного года:

                                                                                 _i=n