Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО "Плитторг"

    Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

    • линейный способ;

    • способ уменьшаемого остатка;

    • способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования;

    • способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

    Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положением настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, определяется Правительством РФ.

    Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

    Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии с Налоговым Кодексом. [3, ст. 256] Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Таблица 1

Амортизационные группы

 

    Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

    Основные  средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

    Основные  средства, приобретенные до вступления главы 25 НК РФ в силу, включаются в  соответствующую амортизационную  группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

    Методы  и порядок расчета  сумм амортизации [3, ст. 259]

    1. Налогоплательщики начисляют амортизацию  одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

    1) линейным методом;

    2) нелинейным методом.

    2. Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

    3. Налогоплательщик применяет линейный  метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

    К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов  указанных в пункте 1 настоящей  статьи.

    Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи.

Начисление амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

    4. При применении линейного метода  сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

    K=(l/n)* 100%,                                                                                       (1)

    Где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    5. При применении нелинейного метода  сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    К=(2/n)* 100%,                   (2)

    где К — норма амортизации в  процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекта амортизируемого имущества;

    n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    А вот годовая сумма амортизационных  отчислений должна определяться:

- при линейном  способе — исходя из первоначальной  стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    - при способе уменьшаемого остатка  — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

    Например, приобретен объект основных средств  стоимостью 100000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 3; годовая норма амортизации составит 60%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 60000 руб. (100000 х 60 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 60% от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. Она составит 24000 руб. (100 - 60) х 60 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 60% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 9600 руб. (100 - 60 - 24) х 60: 100) и так далее.

    — при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 150000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50000 руб., во второй год — 4/15, что составит 40000 руб., в третий год — 3/15, что составит 30000 руб. и так далее.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств:

    — начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

— прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

    — производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится [26, c. 32].

    В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    С 01.01.2006 по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    С 2006 года из перечня объектов ОС, по которым  амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста [30, с. 4].

    Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам ОС используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам ОС некоммерческих организаций и объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Основные  нормативные документы, обзор литературы.