Товары, полученные от кредитора, а также приобретенные организацией и переданные в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признаются в составе доходов и расходов.

     Согласно  подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований  не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли.

     При возврате займа имуществом стоимость  такого имущества не будет включаться и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.

     Разница в стоимости товаров, которая образовалась при возврате кредита, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного кредита.

     В Налоговом кодексе РФ стоимостная  разница между оценкой имущества  при получении товарного кредита  и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения  товарного кредита прямо не упомянута  в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

     В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом  учете его можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ²³. Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ²⁴). Поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.

     Пример  учета операций, связанных с договором товарного кредита у заёмщика

     ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО  «Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

     Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.

     В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через  месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный  кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

     Проценты  облагаются НДС по льготной  по ставке -10 процентов, так как в качестве процентов передается та же самая крупа, облагаемый по льготной ставке.

     Если  бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

     Заемщик - ЗАО «Катюша» - вправе принять к  вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).

     В учете  ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:

3. Учетная политика

1. Начисление  процентов по товарному кредиту

     Под расходом признаются проценты, начисленные  по долговому обязательству любого вида²⁵ при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

     При этом существенным отклонением размера  начисленных процентов по долговому  обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в  сторону повышения или в сторону  понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

     При отсутствии долговых обязательств перед  российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 

Заключение

     В курсовой работе были рассмотрены вопросы, напрямую связанные с товарным кредитом. Договор товарного кредита – выход для предприятий, чья деятельность затруднена нехваткой материалов. Такой договор имеет свои особенности, которые необходимо учитывать как кредитору, так и заёмщику.

     В рассмотренных примерах, как у  займодавца, так и у заёмщика была рассмотрена методика учёта товарного кредита. Необходимо отметить, что договор товарного кредита имеет свои особенности в части начисления НДС. Выбирая способ начисления необходимо подумать о последствиях такого выбора, чтобы в дальнейшем не отстаивать свои интересы в суде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список используемой литературы.

     Нормативно-правовые документы:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (№51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.): ст.807, ст.809, ст.822;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации:
1. Часть 1 Налогового Кодекса РФ (№146-ФЗ от 31 июля 1998 г.): п.1 ст.39, ст.40;
2. Часть 2 Налогового Кодекса РФ (№117-ФЗ от 5 августа 2000 г): п.1 ст.146, пп.15 п.3 ст.149, ст.154, пп.3 п.1 ст.162, пп.1 п.2 ст.164, п.4 ст.164, п.2 ст.171, пп.10 п.1 ст.251, ст.252, пп.20 п.1 ст.265, п.12 ст.270;
3. Положения по бухгалтерскому учету:
1. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);
2. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н;
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н;
4. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 2 августа 2001 г. № 60н;
5. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н.
3. Учебники:
1. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 858, с. – (Высшее образование).