Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту

     Возврат товарного кредита оформляется  проводками:

 
     

2. Налоговый учет

     При передаче товаров по договору товарного  кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ¹² передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ¹³). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ¹⁴). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ¹⁵) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ¹⁶). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.

     С налогом на прибыль ситуация гораздо  проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ¹⁷ четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ¹⁸. Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца. 

     Пример  учета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.

     ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО  «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

     Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.

     В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через  месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный  кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

     Моментом  определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга»  в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.

     Кредитор  определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное: 

     Ставка  рефинансирования в месяц составит: 

     Процент по выданному кредиту превышает  размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС: 

     Найдем  облагаемую НДС долю от полученного  в качестве платы за пользование товарным кредитом товара: 

     В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:

 

     Возврат приобретенного для погашения кредита  товара отражается в учете по стоимости  приобретения товара.

     Учет  у заемщика осложняется тем, что  при возврате товарного кредита  необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе прочих расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе прочих расходов. 

     

2. Бухгалтерский и налоговый учет у заёмщика
1. Получение товарного кредита организацией-заёмщиком

     Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     На  основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредиту принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре не указана стоимость заемного товара, то при его оценке для принятия к учету следует применять нормы ПБУ 5/01, согласно которым стоимость приобретаемых активов устанавливается исходя из цены на аналогичные активы, определяемые в сравнимых обстоятельствах.

     В связи с тем, что по договору товарного  кредита передаются потребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договору товарного кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов.

 

     Получив товар, организация использует его в своей производственной или торговой деятельности, его использование отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

     Если  товары, полученные в кредит посредством товарного кредита, используются в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке. Вычет предоставляется только после оплаты полученного товара (статьи 171²⁰, 172 НК РФ). До тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19. 
 

     

2. Приобретение  товара для возврата товарного кредита

     Чтобы вернуть товар по договору товарного кредита, заемщик должен приобрести товар такого же качества, сорта и количества. Приобретаемые для возврата товарного кредита вещи принимаются к учету в сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"²¹, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н).

     Выше  было отмечено, что передача имущества  по договору займа влечет за собой  переход права собственности. Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

     Таким образом, передача товаров при погашении займа по договору товарного кредита признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).

     В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому уже в момент приобретения и оплаты товаров организация может предъявить НДС к вычету.

 
     

3. Возврат товарного кредита

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по возврату товарного кредита  в нормативных документах не определен. Погашение суммы долга по товарному кредиту следует все же отразить в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного товара.

     Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате товаров, отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Налоговая база по НДС при возврате товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ²² исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита. Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки товаров нет, то НДС при его возврате придется начислить исходя из рыночной стоимости товаров на момент возврата.

     Цена  возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком  был получен. Разница между стоимостью передаваемых товаров и их стоимостью при получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" как прочие расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).

     Необходимо  также обратить внимание на то, что в момент возврата займа организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную кредитором в счете-фактуре при передаче товаров организации.