Бухгалтерский учет кредитов, займов и затрат на их обслуживание

     Обеспеченность  кредита - Обеспечение возвратности кредитов включает в себя умелое управление активами, соблюдение принципа диверсификации активов (и пассивов) во избежание больших финансовых потерь и банкротства банка.

     Принцип дифференцированности кредита означает, что процентные ставки по кредитам зависят от вида, срока и целевой  направленности кредита. Например, процентная ставка по краткосрочным кредитам выше, чем по долгосрочным, от кредитного риска каждой кредитной сделки зависит  процент за нее. Дифференциация кредитования зависит от показателей платежеспособности и кредитоспособности заемщика.

     Целевая направленность кредита распространяется на большинство видов кредитов, выражая  необходимостью целевого использования  полученных средств заемщиком от кредитора. Кредит должен быть использован  строго по назначению. Например, кредит полученный на выплату заработной платы  не должен использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей. Сотрудники кредитного отдела банка осуществляют последующий контроль за целевым  использованием выданных кредитов заемщиком.

     Функции кредита:

     Выделяют  свыше 30 функций. Наиболее важные функции - это распределительная, эмиссионная, стимулирующая.

     Распределительная функция кредита обнаруживается как при аккумуляции средств, так и при их размещении, т.е. посредством  кредита происходит распределение  денежных средств на возвратной основе. Эта функция четко проявляется  в процессе предоставления на время  средств предприятиям и организациям (так же, как сбережений населения) для удовлетворения их потребностей в денежных ресурсах. Таким образом, хозяйства обеспечиваются необходимым  оборотным капиталом и ресурсами  для инвестиций.

     Эмиссионная функция проявляется она в  том, что в процессе кредитования создаются платежные средства, т.е. обороту предоставляются деньги, как в наличной, так и в безналичной  формах. Данная функция кредита обнаруживается и тогда, когда на основе замещения  наличных денег происходят безналичные  расчеты. Хотя функция кредита —  категория объективная, существующая независимо от воли и желания людей, кредитная система может создавать  условия, позволяющие вполне использовать кредит для достижения поставленных целей. С учетом этого банкам и  заемщикам рекомендуется использовать различные виды ссуд.

     Рассматривая  функции кредита, уместно отметить, что на их основе в хозяйстве осуществляется контроль рублем. Именно на базе кредитных  отношений строится наблюдение за деятельностью заемщиков и кредиторов, оцениваются кредитоспособность и платежеспособность хозяйствующих субъектов, контролируется соблюдение принципов кредитования. Это дало основание некоторым авторам говорить о присущей кредиту контрольной функции. Любой кредитор — будь то банк, предприниматель или частное лицо — своеобразно через ссуду контролирует состояние заемщика, стремясь предотвратить несвоевременный возврат долга. Все кредитное дело построено с юридической точки зрения на гражданском законодательстве страны, где наряду с актами купли-продажи, аренды, найма, перевозки и т.д. четко охарактеризованы денежные обязательства, расчеты, кредитование, комиссионные операции и другие гражданские акты, повседневно совершаемые при посредстве денежных операций.

 

      Таблица 3

     Принципы  кредитных отношений

Принципы	Определение
Возвратность кредита		Выражает  необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком.
Срочность кредита		Отражает  необходимость возврата не в любое  приемлемое для заемщика время, а  в точно определенный срок, зафиксированный  в кредитном договоре или заменяющем его документе.
Платность кредита. Ссудный процент.	Выражает  необходимость не только прямого  возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование.
4. Обеспеченность кредита	Этот  принцип выражает необходимость  обеспечения защиты имущественных  интересов кредитора при возможном  нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. Находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии.
Целевой характер кредита	Распространяется  на большинство видов кредитных  операций, выражая необходимость  целевого использования средств, полученных от кредитора.
Дифференцированный характер кредита	Определяет  дифференцированный подход со стороны  кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщиков. Практическая реализация зависит как от индивидуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдельных отраслей или сфер деятельности.
Перераспределительная функция	В условиях рыночной экономики рынок  ссудных капиталов выступает  в качестве своеобразного насоса, откачивающего временно свободные  финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
Экономия издержек обращения	Практическая  реализация этой функции непосредственно  вытекает из экономической сущности кредита, источником которого выступают в том числе финансовые ресурсы, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капиталов.
Ускорение концентрации капитала	Процесс концентрации капитала является необходимым  условием стабильности развития экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
Обслуживание товарооборота	В процессе реализации этой функции кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги. Вводя в сферу денежного обращения такие инструменты, как векселя, чеки, кредитные карточки и т.д., он обеспечивает замену наличных расчетов безналичными операциями, что упрощает и ускоряет механизм экономических отношений.
Ускорение научно-технического прогресса	Финансирование  деятельности научно-технических организаций, спецификой которых является больший, чем в других отраслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции. Кредит позволяет осуществление инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий.

 

ГЛАВА 2. Учет кредита банка

2.1. Понятие кредита  банка

 

     Расчетно-кредитные  операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долго  срочным кредитам и займам». Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного  периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные  в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. К счетам 66,67 могут быть открыты быть субсчета:

     66,67/2- % к уплате по полученным кредитам

     66,67/3-основной  долго по просроченным кредитам

     66,67/4-%к  уплате по просроченным кредитам

     66,67/5-штрафные  санкции

     66,67/6-кредиты  банка полученные по операциям  учета долговых обязательств

     66,67/7-кредиты  и займы для работников

     С помощью открытых субсчетов организация  сможет также разделять расчеты  по получаемым кредитам и займам.

     Счета 66 и 67 кредитуются при получении  кредита организациями в корреспонденции  с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов

     51 «Расчетный счет»,

     52 «Валютный счет»,

     55 «Специальные счета в банках»,

     60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

     По  дебету счетов 66 и 67 отражается частичное  или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с  кредитом счетов 51 и 52.

     Дт 51 Кт 66,67-предоставлен кредит организации, получены денежные средства по кредиту.

     Дт 60 Кт 66,67- погашена задолженность перед  поставщиком за счет кредита или  сумма кредита направлена на предоплату поставщику.

     Дт 66, 67 Кт 51,52,50 - погашен кредит за счет средств валютного расчетного счета.

     Дт 66, 67 Кт 55 - погашен кредит за счет использованного  остатка аккредитива.

     Дт 66, 67 Кт 51,52 - уплачен кредит.

     Отражение операций по учету банковских кредитов  происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной  разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

     В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и  займам), связанные с приобретением  основных средств, нематериальных и  иных внеоборотных активов, ценных бумаг  до момента их принятия к учету  относят на увеличение первоначальной стоимости объектов.

     На  основе норм, установленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к  учету списывают на фактическую  себестоимость приобретаемых ценностей.

     Проценты, начисленные после принятия оборотных  активов к учету, списывают на операционные расходы.

     По  процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и  иных необоротных активов, такая  запись делается в тех случаях, когда  проценты начислены после ввода  основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

     По  мере начисления процентов их суммы  отражают по кредиту счетов 66, 67, в  корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.

     Дт 15  Кт 66,67 - начислены % до оприходования  МПЗ.

     Дт 10  Кт 60 - приобретены материалы

     Дт 10 Кт 76 – включены в фактическую  стоимость % по кредиту уплаченные до поступления МПЗ.

     После оприходования МПЗ, т.е. отражения  стоимости на счете 10 начисления % по кредиту отражают в составе прочих расходов

     Дт 91/2 Кт 66,67

     Дт 08 Кт 66,67 – начислены % до ввода объектов в эксплуатацию.

     Дт 01,04 Кт 08 – ввод в эксплуатацию

     Начисленные суммы процентов учитываются  в аналитическом учете отдельно.

     В целях налогообложения прибыли  порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В  соответствии с этой главой под долговыми  обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета  или иные заимствования независимо от формы их оформления.

     При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

     Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и  иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п.1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время  пользования заемными средствами (фактическое  время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

     В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству  процентов не должен существенно  отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

     Под долговыми обязательствами, выданными  на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в  той же валюте на те же сроки в  сопоставимых объемах, под аналогичные  обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским  кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также  к процентам в виде дисконта, который  образуется у векселедателя как  разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи  векселя.

     Существенным  отклонением размера начисленных  процентов по долговому обязательству  считается отклонение более чем  на 20% в сторону повышения или  в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным  долговым обязательствам, выданным в  том же квартале на сопоставимых условиях.

     При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации  предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации, увеличенной  в 1,1 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной  валюте.

 

     

2.2. Вексельный кредит

 

     Кредит  вексельный - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возврата и с уплатой процентов.

     Коммерческие  банки могут предоставлять кредиты  векселями, выпущенными банком. Заемщик  использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные  работы и услуги. Срок обращения  векселя определяется кредитным  договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения  задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне  векселей делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя  последний векселедержатель предъявляет  вексель в банк для его оплаты. По окончанию срок действия кредитного договора заемщик перечисляет банку  сумму кредита и проценты.