Бухгалтерский учет кредитов и займов

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).

Согласно договору, ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 2004 года. Кредит был возвращен 1 июня 2004 года.

Официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2004 года - 29,40 руб./USD;

- на 1 июня 2004 года - 29,30 руб./USD.

1 апреля 2004 года в учете ООО "Нептун" сделана  проводка:

- Дт 52 Кт 66 - 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня 2004 года записи в журнале хозяйственных операций будут следующие:

- Дт 66 Кт 91-1 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница;

- Дт 66 Кт 51 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Согласно договору займа, ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.

При получении займа в учете ООО "Нептун" сделана проводку:

- Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит так:

- Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

- юридических и консультационных услуг;

- копировально-множительных работ;

- налогов и сборов;

- экспертиз;

- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

ЗАО "Актив" 1 февраля 2002 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита "Актив" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).

"Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

При получении кредита в учете ООО "Актив" сделана проводка:

- Дт 51 Кт 66 - 1 200 000 руб. - получен кредит;

- Дт 60 Кт 51 - 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно в состав операционных расходов включается часть затрат по оплате юридических услуг в сумме: 6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца "Актива" делается проводка:

- Дт 91-2 Кт 60 - 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

- Дт 66 Кт 51- 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

- материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

- организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

- наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

- стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

- основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:

- Дт 08 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

- Дт 08 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

- для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

- для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

- полученным в иностранной валюте;

- сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

По договору займа 1 января 2004 года ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства сроком на три месяца для предварительной оплаты товаров.

По договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 10000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом 1 апреля 2004 года ООО "Нептун" должно уплатить "Активу" 900 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).

Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля 2004 года (дату начисления процентов) составил 29,30 руб./USD. При начислении процентов делается проводка:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 26 370 руб. (900 USD х 29,30 руб./USD) - начислены проценты по займу.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены "Активу" только 10 мая 2004 года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США на 10 мая 2004 года составил 29,50 руб./USD. При перечислении процентов бухгалтеру надо сделать записи:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 180 руб. ((29,50 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 900 USD) - увеличена дебиторская задолженность по выданному авансу на отрицательную суммовую разницу;

- Дт 66 Кт 51 - 26 550 руб. (26 370 + 180) - перечислены проценты по займу "Активу".

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления, возникает положительная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо уменьшить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

По договору займа 1 января 2004 года ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства сроком на три месяца для предварительной оплаты товаров.

По договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 10 000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом 1 апреля 2004 года ООО "Нептун" должно уплатить "Активу" 900 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).

Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля 2004 года (дату начисления процентов) составил 29,50 руб./USD.

При начислении процентов  "Нептуна" ставится проводка:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 26550 руб. (900 USD х 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены "Активу" только 10 мая 2002 года. Основная сумма займа возвращена не была.