Бухгалтерский учет кредитов и займов

Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.

В международной практике к среднесрочным  относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

              При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:

 50 «Касса»  при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

 51 «Расчетный счет»  при зачислении кредита на расчетный счет;

 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет»  при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:

              а) «Аккредитивы»;

              б) «Чековые книжки»;

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

 61 «Расчеты по авансам выданным»  при направлении кредита на оплату аванса;

 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы»  при погашении за счет кредита обязательств по займам.

              При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:

 51  при погашении кредита с расчетного счета;

 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет»  при погашении кредита с текущего валютного счета;

 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»  при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;

 55 по соответствующему субсчету  при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

              Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

 по видам кредитов;

 по банкам, предоставившим кредит;

 отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

              В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

              В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.

              Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.

              Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт «е») операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

              Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

              Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года  на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

              Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

              При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».

              Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две ситуации:

 курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный счет»;

 курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.

              Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

              Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.

              Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92.

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.

3.Учет займов

Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются следующие субсчета:

- 66-1 "Краткосрочные кредиты";

- 66-2 "Краткосрочные займы".

При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

- 66-1-1 "Банковский кредит";

- 66-1-2 "Товарный кредит";

- 66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.

Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)

Организация может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по Дту счета 66.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Приведем пример, согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".

При получении займа в учете ООО"Нептун" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

- на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

При получении займа в учете ООО "Нептун" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа записи выглядят следующим образом: Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,40 руб./USD;

- на дату возврата займа - 29,30 руб./USD.

При получении займа в учете ООО "Нептун" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа ставятся следующие проводки:

- Дт 66 Кт 91-1 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная суммовая разница;

- Дт 66 Кт 51 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен заем.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

Согласно договору, ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО "Нептун" 1 апреля 2004 года. Кредит был возвращен 1 июня 2004 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2004 года - 29,30 руб./USD;

- на 1 июня 2004 года - 29,40 руб./USD.

1 апреля 2004 года в учете ООО "Нептун" сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня 2004 года ставятся следующие проводки:

- Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

- Дт 66 Кт 52 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.