Все наличные деньги и денежные документы  в ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» хранятся, внесгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира. Ему запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром шкатулках хранятся у руководителя предприятия.

    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

    Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность замка дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

    После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с правилами ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

    Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. [11, c.101]

    Исходя из выше сказанного можно сделать вывод, что на предприятии ГСХУ «Несвижская сортоиспытательная станция» сохранность денежных средств обеспечена должным образом, в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО  И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

    3.1. Отражение кассовых операций  в регистрах бухгалтерского учета

 

    После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных  и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы применяется активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту счета. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», 50-4 «Валютная касса». [9, c.2]

    Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации.

    Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается при наличии у организации подразделений, расположенных вне места ее расположения, не являющихся обособленными подразделениями (магазины, эксплуатационные участки и др.).

    Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов: почтовые марки, проездные билеты, путевки в санатории, дома отдыха, оплаченные авиабилеты.

    Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при работе с наличной иностранной  валютой, например, при направлении  работников организации в загранкомандировки. [7, c.94]

    Произведем  анализ кассовых операций ГСХУ «Несвижской  сортоиспытательной станции» за декабрь 2007 года. Поступление денежных средств в кассу ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» складывается в основном за счет поступления денег с расчетного счета и поступления в кассу выручки от розничной реализации товаров и собственной продукции, оказании услуг.

    Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке за декабрь 2007 года составило: 21553530 белорусских рублей (на зарплату, хозяйственные нужды). Отражено следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», кредит счета 51 «Расчетный счет».

    Поступление в кассу выручки от реализации продукции столовой, оказании услуг составило: 60799870 белорусских рублей. Отражено корреспонденцией счетов: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка от реализации».

    Поступление в кассу наличных денежных средств  в результате организации и обслуживания торжеств, ритуальных мероприятий в столовой составило: 2124730 белорусских рублей. Отражено следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 62 субсчет 3 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

    Поступление в кассу наличных денежных средств при погашении работником причиненного предприятию материального ущерба составило: 145000 белорусских рублей. Отражено следующей проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    Итого приход за декабрь 2007 года составил: 84623130 белорусских рублей.

    Расход денежных средств в кассе ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» в декабре 2007 года складывается из выдачи заработной платы работникам, сдачи выручки на расчетный счет в банк.

    Расход  наличных денежных средств в результате выдачи заработной платы работникам организации, премии составил: 20967280 белорусских рублей. Отражено проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

    Расход  наличных денежных средств при выдаче денежных средств на хозяйственно-операционные расходы подотчетным лицам составил: 41230 белорусских рублей. Отражено корреспонденцией счетов: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

    ГСХУ  «Несвижская сортоиспытательная станция» денежную выручку сдает в банк вечером по окончанию рабочего дня у банковских работников. Таким образом, денежные средства, сданные в банк, определенное время находятся в пути и учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учета денежных сумм по счету 57 является копия сопроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой на сдачу выручки инкассатору банка. (см. приложение К) Синтетический учет операций по счету 57«Переводы в пути» ведется в журнале-ордере №3-АПК. (см. приложение З) Аналитический учет денежных средств ведется ведомости формы №25-АПК. (см. приложение М) Записи в ведомости №25-АПК производятся на основании выписок банка в хронологической последовательности. [5, c.329]

    Расход  наличных денежных средств при сдаче денежной выручки в банк за декабрь 2007 года составил: 63109400 белорусских рублей. Отражены денежные средства, сданные в банк для зачисления на расчетный счет по дебету счета 57 «Переводы в пути», с кредитованием счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». После зачисления выручки на расчетный счет делается проводка кредит счета 57 «Переводы в пути» с дебетованием счета 51 «Расчетный счет». Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» показывает сумму денежных средств, сданных в банк в последний день месяца, но еще не поступивших на расчетный счет предприятия.

    Расход  наличных денежных средств при выдаче депонированной заработной платы составил: 545020 белорусских рублей. Отражено бухгалтерской проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

    В декабре 2007 года при проведении инвентаризации была выявлена недостача денежных средств в кассе на сумму: 7210 белорусских рублей. Отражено следующей проводкой: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

    Итого расход за декабрь 2007 года составил: 84670140 белорусских рублей.

    Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов отражают кассовые операции, является журнал-ордер № 1-АПК. (см. приложение Н)

    На  его лицевой стороне фиксируются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

    На  оборотной стороне журнала-ордера формы № 1-АПК накапливаются в  разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Здесь также отражают остаток в кассе на начало и конец месяца.

    Записи  в журнале-ордере формы № 1-АПК  производятся итогами за день на основании  отчетов кассира. В отчетах кассира  на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

    Подсчитываются  суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер формы № 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе «Дата (период)» указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производятся записи по соответствующей строке журнала-ордера. [7, c.96]

    В конце месяца в журнале-ордере формы  № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах форм № 2-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет», 3-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 57 «Переводы в пути», 7-АПК «Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 11-АПК «Журнал-ордер по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и ведомости формы № 25-АПК «Ведомость аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути» и др.

    Остаток на конец месяца определяют следующим  образом: к остатку на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученный остаток сверяют с остатком кассы, отраженным в последнем отчете кассира.

    После взаимной проверки показателей журнала-ордера формы № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

 

    3.2. Учет денежных  документов

 

    На  счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» учитывают средства, вложенные в денежные документы, а именно почтовые марки, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы хранятся в кассе организации, их учет ведется по сумме фактических затрат на их приобретение.

    На  сумму оплаченных денежных документов составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». При покупке денежных документов составляется запись по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При получении денежных средств от работников организации за выданные им путевки составляется корреспонденция счетов по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». При частичной оплате стоимости путевки за счет средств организации следует составить запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». При использовании денежных документов для осуществления хозяйственной деятельности: почтовые марки, проездные билеты, может составляться запись на их списание по дебету счетов учета затрат на производство (25, 26 и др.) и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы». [11, c.109]

    На  сумму поступивших и списанных, выданных денежных документов в составляются приходные и расходные кассовые ордера. Аналитический учет ведется в отдельном разделе кассовой книги, где на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

    В декабре 2007 года в ГСХУ «Несвижской сортоиспытательной станции» движений по счету 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» не производилось, а сальдо на начало и конец месяца отсутствуют.

 

    3.3. Инвентаризация  кассы и контроль за соблюдением  правил ведения кассовых операций

 

    Согласно  Правил ведения кассовых операций и  расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.