Бухгалтерский учет и система показателей для экономического анализа использования основных средств

По назначению основные средства подразделяются на:

• производственные основные средства основной деятельности;
• производственные основные средства вспомогательных иобслуживающих производств;
• непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

По видам  основные средства подразделяются на следующие группы:

• здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
• сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);
• передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
• машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
• транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);
• инструменты (электродрели);
• производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
• хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
• рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
• многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
• капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
• стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
• прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

  По  степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

  В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• собственные;
• арендованные;
• объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.

    Хахонова  Н.Н.[22,с.23]к данной классификации добавляет еще одну группу: по характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

    Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

    В работах  Кондракова Н.П., Хахоновой Н.Н.[13, с.109; 22, с.24]оценка основных средств описывается следующим образом. В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость, а в отдельных случаях, например при продаже, оценка объектов может производиться по рыночной стоимости.

    В первоначальную стоимость включаются фактические затраты организации на  доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    Светлана  Амплеева[@@@]рекомендует включать в первоначальную стоимость следующие расходы, которые прямо не прописаны в статье 257 НК РФ:

• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные непосредственно с покупкой основного средства;
• таможенные пошлины и сборы;
• госпошлина за регистрацию прав на недвижимость или за регистрацию транспорта. Эти расходы включают в стоимость, если уплатили до ввода объекта в эксплуатацию;
• командировочные расходы;
• стоимость ремонта, сделанного до ввода в эксплуатацию.

    Первоначальная  стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов.

    Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость определяется путем переоценки объектов.

    Остаточной  стоимостью основных средств является первоначальная стоимость за вычетом  суммы износа.

    В работах Бакаева А.С., Безруких П.С. [3,с.69]помимо общепринятых вариантов оценки основных средств, рассматриваются и другие.

Для оценки основных средств могут также  использоваться

   страховая стоимость — величина страховой оценки объектов,  подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страховании имущества организации;

  ликвидационная  стоимость — стоимость продажи объектов при 
банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на 
основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых 
в срок, меньший по сравнению с обычным временем продажи подобных объектов; 

   налогооблагаемая  стоимость — стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

   И. Костюкова [1]пишет о нововведениях в переоценке основных средств. Изменения в правила переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н.[19] Согласно прежним правилам переоценку проводили в так называемый межотчетный период – между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими словами, бухгалтерские записи по переоценке основных средств делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки основных средств действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года.

   По  новым правилам переоценку основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.

   Порядок отражения результатов переоценки основных средств в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации и показывать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Если основные средства ранее переоценивались только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал. Сумму уценки, проведенной впервые, теперь нужно относить не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.

   Михаил  Беспалов [] отмечает, что послепереоценки срок полезного использования основного средства не пересматривается. Если до переоценки основное средство было не полностью самортизировано, то ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют исходя из восстановительной (остаточной с учетом переоценок) стоимости основного средства, определенной по результатам переоценки (п.19 ПБУ 6/01).

   Если  до переоценки основное средство было полностью самортизировано, то после  ее проведения возобновлять начисление амортизации не нужно. Объясняется  это тем, что сумма, на которую  изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость полностью самортизированного основного средства, равна сумме, на которую изменяется начисленная амортизация.

    Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

    Роман Тимохин [№6 2010] отмечает, что акт приемки – передачи основных средств по форме № ОС-1 составляется в тех случаях, когда необходимо включить полученное имущество в состав основных средств и ввести его в эксплуатацию. Или наоборот – когда подобный объект выбывает. Такой акт не подойдет для сделок, в которых предметом является здание или сооружение. 

    Акт приемки – передачи основных средств оформляется в двух экземплярах, если  поставщик этот объект  учитывал как основное средство. Акт приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1) составляется на каждый объект в отдельности.

    Отдельно  стоит упомянуть о ситуации, когда акт приемки – передачи основных средств бухгалтер организации – покупателя составляет  самостоятельно. Это ситуация, когда имущество покупают у физического лица.

    Светлана  Амплеева[#7/2010] добавляет, что при передаче учредителем – гражданином РФ основного средства в качестве вклада в уставный капитал форма № ОС-1 заполняется бухгалтером самостоятельно в одном экземпляре.

    В акте обязательно указываются:

• номер и дата составления акта;
• полное наименование объекта;
• название организации изготовителя;
• место приемки основного средства;
• заводской и присвоенный объекту инвентарный номер;
• номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
• другие характеристики объекта.

    Богаченко В.М. и Кирилова Н.А. [8, с.96] отмечают, что после оформления акт приемки – передачи основных средств передается в бухгалтерию.

    Кондраков Н.П. [13,с.114]пишет, что внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2). Накладная содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер. 

    Ликвидации  всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a).  В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

    Елена Перевозчикова [Если оборудование окончательно сломалось/ рб5/11] отмечает, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

    При поломке оборудования, на основании  экспертного решения о невозможности  его ремонта (это может быть заключение ремонтной бригады, сторонней организации осуществляющей ремонт данного оборудования и т.д.) принимается решение о ликвидации объекта основных средств.

    Все операции по поступлению и выбытию  основных средств находят свое отражение  в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

    В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

    Моральный износ — частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

    Физический износ -утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств.