Необходимо  проверить при проведении аудита кассовых операций, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате организации. Штатными работниками являются лица, оформленные по трудовому договору или в качестве совместителей. Для остальных физических лиц, не состоящих в штате организации, поездка за рубеж не может считаться командировкой.

     Загранкомандировкой, как и командировкой по территории Российской Федерации, считается поездка  работника организации по распоряжению руководителя этой организации для  выполнения служебного задания вне  места нахождения данной организации.

     Лицо, не состоящее в штате организации, не является ее работником, следовательно, оно не находится в административном подчинении руководителя данной организации  и на него не распространяется действие его распоряжений. Оно не может  выполнять служебные задания для данной организации, а организация не может иметь перед ним обязательства по компенсационным выплатам. С такими лицами организация должна заключать договор подряда на выполнение определенного объема работ или договор на возмездное оказание конкретных услуг, по которому исполнителю выплачивается оговоренная договором сумма вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги. Выплаты исполнителю у организации, заключившей с ним договор, производятся из фонда оплаты труда, а не как компенсационные выплаты. Все расходы исполнителя, связанные с поездкой, являются его расходами по оказанию услуг данной организации, на сумму которых он имеет право уменьшить свой доход, полученный от этой организации за оказание ей услуг, в установленном порядке. Такой же порядок распространяется и на учредителей, не занимающих в организации определенной должности. И только в том случае, если они являются еще и работниками учреждений или организаций, их поездка считается командировкой, в соответствии с которой им производятся компенсационные выплаты.

2.2. Аудит операций валютного счета

    Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия  и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

     Цель  аудита операций валютного счета: проверить  – 

1. Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,
3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7. Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

     Источники информации:

• Платежные поручения.
• Платежные требования.
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

     Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

     Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

    В ходе аудита операций по счетам в банке  аудитор должен:

    • установить количество открытых расчетных, валютных и других счетов, их видов, номеров на основании сведений, приложенных к налоговой отчетности, а также договоров на банковское обслуживание. Одновременно анализируются юридические основы взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ;

    • проверить соответствие произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории России (например, операции по бесспорному списанию денежных средств, соблюдение очередности платежей, законности операций с аккредитивами, займами и др.);

    • проанализировать выписки и приложенные  к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также подтверждается накладными, актами приема-передачи и другими документами;

    • выполнить арифметическую проверку правильности определения остатков и оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств на счетах в банке;

    • проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, 57;

    • протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения  полноты зачисления поступлений, проконтролировать  записи с кредита счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

    • протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке  для контроля операций по списанию денежных средств на основании кредитовых записей по счетам: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

    • подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка. Если предприятие имеет валютные счета, аудитор должен учитывать некоторые особенности, связанные с их открытием и использованием валютных средств. В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

    • «Транзитные валютные счета» — для  зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

    • «Специальный транзитный валютный счет»  — для учета операций по покупке  иностранной валюты за рубли на валютном рынке России и ее обратной продаже;

    • «Текущий валютный счет» — для  учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

    • «Валютный счет за рубежом» — открывают  по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей.

    Аудитору  при проверке операций на валютных счетах необходимо обратить внимание на: законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, зачисление валютной выручки от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций; своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операции по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета: 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «Специальный валютный счет», 52/3 «Текущий валютный счет», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»; правильность арифметических расчетов и отражение в учете курсовых разниц.

    Для контроля операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, используются записи на счете 55 «Специальные счета в банках» и открытым к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.

    Аудитор прежде всего проверяет построение аналитического учета на данном счете и возможность на его основе получить сведения о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

    Также аудитор должен установить правильность и законность применения этих форм расчетов, их документальное оформление и соответствие записей в выписках банка и записей в учетных регистрах по счету 55 «Специальные счета в банках» и корреспондирующих с ним счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    При проверке денежных средств в пути, связанных с инкассацией выручки в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений до ее зачисления на расчетный счет, используются записи по счету 57 «Переводы в пути». Основанием для записей по счету 57 являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

    Аудитору  необходимо проверить наличие и  правильность оформления первичных  документов, соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в пути», а также правильность бухгалтерских записей по счету 57 «Переводы в пути» и корреспондирующих с ним счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Результаты  аудиторской проверки операции с  денежными средствами на счетах в  банках оформляются в рабочих документах, определяется влияние установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности.

    К наиболее типичным нарушениям в учете денежных средств на счетах в банке относятся: отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций; подчистки, исправления в выписках банка, отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки; неправильный пересчет курса валюты, тексты платежных документов не переведены на русский язык; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая движение денежных средств.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Предприятию открывают одновременно два валютных счета- транзитный и текущий. Они  ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

     Валютный  счет может быть открыт предприятию: только в одной валюте платежа; в  нескольких валютах  платежа; мультивалютный счет. Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующим  на дату поступления средств. Исходя из выше изложенного при проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить: законность открытия валютных счетов; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности.

     В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов внешнеэкономической  деятельности являются: Предоплата банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортом. Инкассо предприятие - экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, предоставляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет- фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом. Расчеты через аккредитив- экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленным контрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты.

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» № 129 – ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. № 34 н.
3. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В. И., Поляк Г. Б. и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
4. Аудит: Учебное пособие / Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М. И др. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2003г.
6. Данилевский Ю. А. Общий аудит в вопросах и ответах. — М.: Бухгалтерский учет, 2001.
7. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учеб. пособ. — М.: Приор,2003.
8. Кочинев Ю. Ю. Аудит. 2-е изд.: Питер, 2003.
9. Макальская М. Л., Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций. — М.: Дело и Сервис, 2002.
10. Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ТОО «Интелтех», 2000.
11. Основы аудита / Бычкова С. М., Газарян А. В. и др.; Под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.
12. Романов А. И., Одинцов Е. Е. Автоматизация аудита. — М.: ЮНИ-ТИ, 2002.
13. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 2003.
14. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002г.
15. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Инфра-М., 2002.