СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ

     Основными правилами  ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

         В Положение  о бухгалтерском  учете и отчетности содержаться  следующие основные правила ведения  бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.
3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Формирование учетной политики  организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому  учету ”Учетная политика предприятия”.
6. В данной  работе рассматривается аудит учета валютных операций.

       Цели  проверки: установление количества и  видов счетов, открытых предприятием, правильности документального отражения операций с денежными средствами, подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.

     Целью работы является рассмотрение методики организации проверки валютных операций.

     Для достижения цели ставятся следующие  задачи:

     - рассматривается методика проверки  кассовых операций выраженных  в иностранной валюте,

     - рассматривается методика проверки операций по валютному счету.

     ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте

   Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

     Порядок оценки активов и обязательств организаций  в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

   В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

   За  дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

   Дата  совершения операции в иностранной  валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

Перечень  дат совершения операций в иностранной  валюте

   В п.7 Положения приведен перечень имущества  и обязательств, стоимость которых  подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

   Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

   Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных  в п. 7 активов и обязательств в  рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

   Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных  в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного  капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

1.2. Учет курсовой разницы

    Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

    Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный капитал, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

    • операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс Центрального банка  Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

    • операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

    Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. До 1 января 2000 г. курсовые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

    В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные — обратными проводками.

    Во  втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

    С 1 января 2000 г. и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы  должны учитываться только на счете  «Прибыли и убытки». Счет «Доходы  будущих периодов» для учета курсовых разниц не используют.

    В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные  курсовые разницы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

    В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная  с отчетности за 2000 г., в составе  бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах: величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета; об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

    Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в  иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

    Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту  не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая»  или «Вызывающая сомнение». Клиенту  выдается квитанция о том, что  принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

    При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

1.4. Особенности учета операций по валютному счету