Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности организации

       Порядок формирования и отражения финансового  результата зависит от принятых в  стране национальных стандартов учета  и финансовой отчетности.  Долгое время в России действовали свои принципы учета, которые  отражали особенности ведения учета в плановом, строго регламентируемом хозяйстве. В настоящее время, в связи с переходом России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, бухгалтерский учет в целом, и непосредственно учет  формирования финансовых результатов претерпевает серьезные изменения, которые предусматривают  приближение учета к принципам, действующим в международной практике.  Конечный финансовый результат  работы предприятия отражается на счете 99 "Прибыли и убытки"  и имеет три составляющие:

        -от реализации продукции (работ,  услуг), которая определяется как  разница между выручкой от  реализации продукции (работ,  услуг) без НДС и акцизов  и затратами, включаемыми в  себестоимость этой продукции;

       - от реализации основных фондов  и другого имущества предприятия,  которая представляет собой разницу  между выручкой от реализации  имущества (без НДС и других  аналогичных обязательных платежей) и первоначальной (восстановительной)  стоимостью этого имущества, уменьшенную на расходы, связанные с его выбытием.

       - прочие доходы, уменьшенные на  величину прочих расходов.

       С 1 января 2000 года  вступили  в действие подготовленные в рамках выполнения Программы  реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности, утвержденной Правительством  Российской Федерации   06.03.98г. №283, три важнейших положения по бухгалтерскому учету: “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, пр.Минфина РФ от 06.07.99. №43н.  ”Доходы организации” ПБУ 9/99 пр.Минфина РФ от 06.05.99. №32н (ред.30.12.99г.). “Расходы организации” ПБУ 10/99. пр.Минфина РФ от 06.05.99. №33н (ред.30.12.99г.). Если положение по бухгалтерской отчетности организации ПБУ 4/99 является развитием ранее действовавшего документа по формированию отчетной бухгалтерской информации, то положения  ПБУ9/99 и ПБУ10/99 стали совершенно новыми документами для нормального регулирования бухгалтерского учета в РФ и регламентирующими кардинальные понятия бухгалтерского учета и отчетности -доходы и расходы организации. Внесенные изменения вытекают из требований международных стандартов финансовой отчетности, в частности принципов подготовки и составления финансовой отчетности и Международными стандартами финансовой отчетности(МСФО).

       Изменения в первую очередь относятся к  уточнению общих требований бухгалтерской  отчетности, введенных ПБУ4/96, и официальному изложению одного требования - нейтральности.  Раскрыты  в новом Положении  четыре  формата  форм бухгалтерской  отчетности вместо двух в ранее действовавшем (Бухгалтерский баланс, Отчет  о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях капитала), а также расширен перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Наряду с привычными показателями в годовой бухгалтерской отчетности должны появиться данные о прекращенных операциях, об афилированных лицах, о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. При составлении информации о финансовом положении предприятия  в большей степени упор должен делаться на пояснительную записку, а не на отчетные таблицы, имея в виду, что в западной практике обычный  бухгалтерский отчет крупного акционерного общества содержит детализированную информацию более чем на 60 страницах. Одним из аспектов применения приведенных документов является формирование  так называемых типовых форм в рамках группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом  Минфина  России от 30.12.96г. №112 (в редакции от 12 мая 1999 года), объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация. Кроме того , при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочериных обществ. Соблюдение приведенных и других правил составления сводной бухгалтерской отчетности вызывает необходимость разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т.е.в какой-то мере типовых для группы форм. Это относится и к унитарным предприятиям, находящимся в подведомственном подчинении. В положениях ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» рассматриваются кардинальные вопросы, связанные с формированием доходов и расходов предприятия. При осуществлении расчетов между предприятиями не денежными средствами (договор мены, бартер, взаимозачеты и т.д.) объем выручки от продажи определяется  ценой полученных ценностей, устанавливаемой при продаже (покупке) с использованием денежных средств при безналичных расчетах или наличных денежных средств. При применении Положения ПБУ 10/99 довольно часто возникают вопросы, связанные с применением к бухгалтерскому учету затрат на производство и продажу товаров, продукции. работ и услуг  в части всех произведенных текущих расходов независимо от их величины, установленных лимитов, нормативов и норм, утвержденных правил принятия расходов для  целей налогообложения и других ограничений. Уже ранее был установлен и действовал порядок принятия к бухгалтерскому учету представительских расходов и расходов на рекламу в размере фактически произведенных затрат. С 2000 года порядок  принятия к учету в размере фактически произведенных затрат является общим для всех расходов.

       Часть 2. Учет и анализ результатов  деятельности предприятия  на примере ОАО «Нижневартовскнефтегеофизика»

       Финансовое  состояние ОАО «Нижневартовскнефтегеофизика» в течении 2008 года характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в годовом балансе предприятия (приложение 1). Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем. Следовательно, “Отчет о прибылях и убытках”(форма №2) и также привлекаются для анализа финансового состояния (приложение 2).

       Конечная, обобщающая характеристика финансового  результата предпринимательской деятельности содержится в форме № 2 “Отчет о  финансовых результатах”. Все данные, формирующие финансовый результат , в отличие от счета 99, показываются в развернутом виде. В нем можно исчерпывающе получить сведения о выручке, себестоимости реализованной продукции, коммерческих  и управленческих расходах,  прочих доходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога на прибыль, уплаченного за отчетный период. Отдельно приводятся суммы прибыли или убытка от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности и нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Отчет о финансовых результатах  предназначен как для внутренних, так и внешних пользователей отчетной информацией.

       Оценка  финансового результата может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового  обеспечения. Основу информационного обеспечения анализа, как это было отмечено выше, должна составлять бухгалтерская отчетность. Безусловно, в анализе может использоваться дополнительная информация главным образом оперативного характера, однако она носит лишь вспомогательный характер.

* Привлеченный капитал состоит из текущей кредиторской и прочей краткосрочной кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов.

Активы  организации на конец марта 2008 г. характеризуются примерно равным процентом  иммобилизованных средств и текущих  активов (47,5% и 52,5% соответственно). Активы организации за рассматриваемый  период изменились несущественно (на 4,1%). При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 28871 тыс. руб.

Рост  величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих  позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 37754 тыс. руб. (48,1%)
• Основные средства – 36225 тыс. руб. (46,1%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

• Займы и кредиты – 78043 тыс. руб. (69%)
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 28871 тыс. руб. (25,5%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно  выделить "Запасы: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности" в активе и "Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики" в пассиве (-23892 тыс. руб. и -65080 тыс. руб. соответственно).

Чистые  активы организации на 31.03.2008 г. намного (в 15952,2 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение ОАО Нижневартовскнефтегеофизика, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того следует отметить увеличение чистых активов на 4,4% в течение первого квартала. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.