Бухгалтерский учет финансовых вложений

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное Государственное бюджетное образования

Высшего профессионального образования

«Братский Государственный университет»

Кафедра «Строительные конструкции» 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине

Бухгалтерский учет 
 

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

КП-2069829-ЭУН-7-11 
 
 
 
 

Выполнил: 

Ст. гр. ЭУН-07 Н.В. Квашнина 

Проверил:  

Доцент    Т.М.  Левченко

        
 
 
 

Братск 2011

       Содержание

Введение…………………………………………………………………….…..…3

I. Бухгалтерский учет финансовых вложений

    1. Понятие финансовых вложений, их виды……………………………….4

    2. Учет финансовых вложений...…………….……………………………...5

       2.1. Оценка ценных бумаг………………………………………………..7

        2.2. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций…………………………………………………………………..……8

       2.3. Учет финансовых вложений в акции………………………...…….10

       2.4. Учет долговых ценных бумаг………………………………………12

       2.5. Учет финансовых вложений в займы……………………………...14

II. Практическая часть

Заключение……………………………………………………………………….23

Список  использованной литературы…………………………………………...24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело  к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений. 
 
 

     I.Бухгалтерский учет финансовых вложений.

1. Понятие финансовых вложений, их виды.

     Финансовые  вложения –  инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные займы.

     Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- Приобретенные с целью получения дохода по ним

- Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- Долгосрочные (более 1 года)

  - Краткосрочные

3. По связи с уставным капиталом:

- Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

- Вложения в долговые ценные бумаги

     Виды  финансовых вложений

     К финансовым вложениям  относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги,
2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы,
5. депозитные вклады в кредитных организациях,
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям  не относятся:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

     2. Учет финансовых  вложений.

     В процессе хозяйственной деятельности у  предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые  не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.  Развитие финансовых рынков позволяет  их вкладывать с целью получения  дохода, то есть инвестировать. Существующие возможности инвестирования различаются  по степени доходности и риска. Среди  наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке. При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений  необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
• Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

     По  срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

     К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев. В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования. Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.  

     К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.  Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании. 

     Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

     2.1 Оценка ценных  бумаг.

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели.

     Балансовая  стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

     Выкупная  стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

     Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

     Ликвидационная  стоимость акций  и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

     Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

     Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

     Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

     Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве  баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям. В остальных случаях  суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.

     2.2 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования  балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.