Бухгалтерский учет финансовых вложений профессиональными участниками рынка ценных бумаг

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 
 
 

Реферат

по предмету «Бухгалтерский учет ценных бумаг»

тема: Бухгалтерский учет финансовых вложений профессиональными участниками рынка ценных бумаг.  
 

                                                      Выполнила:

                                                          __________

                                                         __________

                                                         Преподаватель:

     _____________

     № работы  
 
 
 

Москва 2011 

                                           Оглавление

Введение.

1. Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.

2. Приобретение ценных бумаг.

3.Учет затрат, включаемых в издержки.

4. Отражение выручки от реализации ценных бумаг.

5. Переоценка ценных бумаг и создание резервов.

6. Особенности отражения в учете долговых ценных бумаг (облигаций).

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение      

Как мы уже говорили в теме "Бухгалтерский учет финансовых вложений" (опубликована в N 7 АКДИ "Экономика  и жизнь" за 2000 год) к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в  уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы (п.43 "Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н). В данной теме мы рассмотрим особенности, присущие профучастникам рынка ценных бумаг (далее - РЦБ), при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, а также особенности, возникающие при налогообложении.

1. Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.      

При отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, профучастникам РЦБ кроме Положения по ведению бухгалтерского учета... необходимо также руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 и вступившем в силу с 01.01.97 (зарегистрирован в Минюсте РФ 10 июня 1997 года N 1324), а также Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 N 39-ФЗ (в ред. от 08.07.99) и "Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционнными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами", утв. Постановлением Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 N 40 и вступившими в действие с 01.01.98 (далее - Правила).  
     Указанные Правила распространяются на профучастников рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды за исключением кредитных организаций и паевых инвестиционных фондов. Согласно п.1.1 Правил ведение бухгалтерского учета профучастниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами осуществляется в соответствии c Приказом МФ РФ от 15.01.97 N 2 за исключением подпунктов "3.1 - 3.3" пункта 3 (где указан порядок отражения ценных бумаг в учете, формирования их покупной стоимости у предприятий, не являющихся профучастниками РЦБ), абзаца 2 п.4 (где указан порядок отражения в учете приобретенных векселей у предприятий, не являющихся профучастниками РЦБ) и п.6 (где указан порядок оформления и ведения книги учета ценных бумаг для предприятий, не являющихся профучастниками РЦБ) с учетом особенностей, установленных вышеуказанными Правилами.

2. Приобретение ценных бумаг.     

При отражении  в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг также  как у предприятий, не являющихся профучастниками РЦБ, используются счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Но при этом профучастникам по счетам 06 и 58 нужно организовать раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд как финансовые вложения - с целью получения инвестиционного дохода, и ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, т.е. с целью получения дохода от их реализации.  
     Те ценные бумаги, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и подлежат отражению на счете 06 (проводка: Дт.06 - Кт.50, 51, 52, 60, 76 и др.). В свою очередь ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по счету 58 (проводка: Дт.58 - Кт.50, 51, 52, 60, 76 и др.) (п.2.1 Правил).  
     Заметим, что в фактическими затратами по приобретению ценных бумаг у профучастников РЦБ будут являться суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета), а все остальные затраты включаются в издержки (см. п.3.2 Правил).      

Пример 1. В мае 2000 года предприятие приобрело 30 акций  акционерного общества по цене 1000 руб. за 1 акцию на общую сумму 30000 руб. указанные акции приобретены  с целью дальнейшей перепродажи. Кроме того, приобретены акции  с целью получения дохода на общую  сумму 19000 руб. в количестве 20 штук по цене 950 руб. за 1 штуку.  
     В бухгалтерском учете следует сделать проводки:  
     1) Дт.58 - Кт.76 - 30000 руб. (30 шт. * 1000 руб.) - приобретены акции для дальнейшей перепродажи;  
     2) Дт.76 - Кт.51 - 30000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции;  
     3) Дт.06 - Кт.76 - 19000 руб. (20 шт. * 950 руб.) - приобретены акции с целью получения дохода по ним;  
     4) Дт.76 - Кт.51 - 19000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции.  
     Конец примера.  

3.Учет затрат, включаемых в издержки.      

Пунктами 3.1, 3.2 Правил предусмотрено, что затраты, связанные  с деятельностью профучастников РЦБ и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 46.  
     Поскольку для профучастников РЦБ не утверждено отдельного Положения по составу затрат, которое учитывало бы особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.  
     В п.3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников включаются также следующие виды затрат: комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами; проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг; стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации; стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.  
     Следует обратить внимание, что Правила распространяются только при отражении операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете, а при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия, являющиеся профучастниками рынка ценных бумаг должны руководствоваться налоговым законодательством, т.е. Положением по составу затрат. Поэтому те затраты, которые не указаны в данном Положении для целей налогообложения не учитываются.  
     При этом затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, в т. ч. расходы на оплату услуг депозитария, регистратора и др. расходы, отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. А затраты на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и прочем выбытии этих ценных бумаг отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" (п.3.3 Правил).  
 
 

4. Отражение выручки от реализации ценных бумаг.      

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью  получения инвестиционного дохода также как и у других предприятий  отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". А выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных  для перепродажи отражается по кредиту  счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (см. п.2.3 Правил).  
     Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется одним из методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам. Те профучастники, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.      

Пример 2. Цифры  условные. Профучастником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода в количестве 100 штук по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 штук по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Для упрощения примера допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100 руб. * 300шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.      

В бухгалтерском  учете предприятия следует сделать  проводки:  
     1) Дт.06 - Кт.76 - 100000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним в сумме фактических затрат по их приобретению;  
     2) Дт.58 - Кт.76 - 270000 руб. - оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;  
     3) Дт.76 - Кт.51 - 30000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций, приобретенных для перепродажи;  
     4) Дт.76 - Кт.51 - 6000 руб. - оплачены услуги депозитария;  
     5) Дт.26 - Кт.76 - 30000 руб.- услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций, приобретенных для перепродажи отнесены на расходы профучастника (п.3.2 Правил, подп."б" п.2 ст.7 Закона "О НДС");  
     6) Дт.26 - Кт.76 - 6000 руб.- услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи отнесены на расходы профучастника (п.3.2 Правил, подп."б" п.2 ст.7 Закона "О НДС");  
     7) Дт.76 - Кт.46 - 330000 руб. - отражена выручка от реализации акций  
     8) Дт.46 - Кт.58 - 270000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;  
     9) Дт.26 - Кт.67 - 1500 руб. (330000 руб. - 270000 руб.) * 2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет (п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", п.33.3 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды");  
     10) Дт.46 - Кт.26 - 37500 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 1500 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов (п.3.2 Правил);  
     11) Дт.46 - Кт.80 - 22500 руб. (330000 руб. - 270000 руб. - 37500 руб.) - отражен результат от реализации акций;  
     12) Дт.80 - Кт.68 - 900 руб. (330000 руб. - 270000 руб.) * 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.  
     Конец примера.      

Операция по реализации акций, приобретенных с  целью получения дохода, в бухгалтерском  учете будет отражаться с применением  счета 48 и оборотные налоги в этом случае начисляться не будут (более  подробно см. пример 3 в теме "Бухгалтерский учет финансовых вложений", опубликованной в N 7 АКДИ "Экономика и жизнь" за 2000 год).

5. Переоценка ценных бумаг и создание резервов.      

Пунктом 2.2 Правил, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета... профучастникам и инвестиционным фондам в отличие от других предприятий разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с ЦЕЛЬЮ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ОТ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ по мере изменения котировки на фондовой бирже (предприятия, не являющиеся профучастниками, переоценку ценных бумаг не производят). Такая формулировка свидетельствует о том, что профучастники могут самостоятельно решить вопрос производить им переоценку этих ценных бумаг или нет. Причем принятое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике предприятия. В данном случае под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену. При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для оценки собственных вложений. В бухгалтерском учете эта переоценка отражается проводками:  
     Дт.58 - Кт.80 субсчет "Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений" - увеличена балансовая стоимость ценных бумаг;  
     Дт.80 субсчет "Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений" - Кт.58 - уменьшена балансовая стоимость ценных бумаг.      

Пример 3. Возьмем  данные из примера 1 и предположим, что  по состоянию на 31.05.2000 рыночная стоимость  акций, приобретенных для перепродажи снизилась и составила 950 руб. за 1 акцию.  
     В данном случае в бухгалтерском учете будет сделана проводка:  
     Дт.80 субсчет "Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений" - Кт.58 - 1500 руб. ((1000 руб.- 950 руб.) * 30 шт.) - уменьшена балансовая стоимость ценных бумаг.  
     Конец примера.