Бухгалтерский учет финансовых результатов

     По  данным операциям за январь 2011 РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» получило прибыль от внереализационной деятельности (Приложение) в размере 4030230 рублей (дебетовое сальдо счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"). В бухгалтерском учете эта запись отражается записью:

     Д-т 92-9 «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов» К-т 99 «Прибыль предприятия» – 4030230 рублей.

     Этот  финансовый результат был сформирован  в результате следующих внереализационных операций, имевшим место на предприятии РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод»:

     Обороты по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" составляют 683562 рублей [Приложение Ь], в том числе:

1. Амортизация ОС в кабинете директора: 69008 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 02 «Износ основных средств» - 69008 рублей.

2. Списание бланков строгого учета: 104912 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 10-15 «Бланки строгой отчетности» - 104012 рублей.

3. Списание бензина за дежурство ГАИ на турслете: 50335 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 10-3 «Топливо» - 50335 рублей.

4. Списан брак: 3008 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 28-2 «Экспедиционный брак» - 3008 рублей.

5. Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства: 85316 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 29-1 «Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства» - 85316 рублей.

6. Ошибка прошлого года (инновационный фонд): 64943 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 68-11 «Инновационный налог» - 64943 рублей.

7. Транспортные расходы (просроченная задолженность): 68943 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 76-6 «Транспортные расходы» - 68943 рублей

8. Списание просроченной дебиторской задолженности: 70357 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 76-9 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 70357 рублей.

9. Расходы на подписку: 171229 рублей

     Д-т 92-2 «Внереализационные расходы» К-т 97-6 «Расходы будущих периодов» - 171229 рублей

     Обороты по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы составляют 4741828 рублей [Приложение Э], в том числе:

1. Излишки сырья, материалов: 12345 рублей

     Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 12345 рублей.

2. Деньги за драгоценные металлы: 4207 рублей

     Д-т 10-12 «Лом, содержащий драгметаллы» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 4207 рублей.

3. Экономия бензина: 21567 рублей

     Д-т 10-3 «Топливо» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 21567 рублей.

4. Оприходованная ветошь: 430784 рублей

     Д-т 10-4 «Тара и тарные материалы» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 430784 рублей.

5. Реализация прочих материалов: 372446 рублей

     Д-т 10-6 «Прочие материалы» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 372446 рублей.

6. Дооценка товара: 327951 рублей

     Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 327951 рублей

7. Излишки тары под хранение: 7590 рублей

     Д-т 41-3 «Тара под товаром и хранении» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 7590 рублей.

8. Излишки готовой продукции: 66367 рублей

     Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 66367 рублей.

9. Бонус за сданную стеклотару: 143014 рублей

     Д-т 60-2 «Расчеты с поставщиками в торговле» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 143014 рублей.

10. Просроченная кредиторская задолженность: 3300000 рублей

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 3300000 рублей.

11. Курсовые разницы: 55557 рублей

     Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - 55557 рублей.

     Также был начислен НДС на внереализационные доходы и расходы [Приложение Ю]:

     Д-т 92-3 «НДС по внереализационным доходам и расходам» К-т 68-1 «Налог на добавленную стоимость» - 191443 рублей. 

     2.5 Учет конечного  финансового результата 

     Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  о прибылях и убытках.

     Как видно из пунктов 2.1, 2.2, 2.3, за январь 2011 года РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» получило общую прибыль от основной, операционной и внереализационной деятельности в размере 35587533 рублей (Приложение). Полученная прибыль в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

1. Прибыль от основных видов деятельности: 32715592 рублей

     Д-т 90-9 «Финансовый результат от основной деятельности» К-т 99 «Прибыль предприятия» - 32715592 рублей;

2. Сальдо операционных доходов и расходов: 1158289 рублей

     Д-т 99 «Прибыль предприятия» К-т 91-9 «Финансовый результат от операционных доходов и расходов» - 1158289 рублей;

3. Сальдо внереализационных доходов и расходов: 4030230 рублей

     Д-т 92-9 «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов» К-т 99 «Прибыль предприятия» - 4030230 рублей

     При этом прибыль была рассчитана:

     П/У = П/Ур + Допер – Ропер + Двн – Рвн, где

     П/У – прибыль/убыток;

     П/Ур – прибыль (убыток) от реализации;

     Допер, Ропер – операционные доходы и расходы;

     Двн, Рвн – внереализационные доходы и расходы.

     В январе 2011 года на РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» чистая прибыль составила 200224403 рублей, к распределению – 19023183 рублей [Приложение Я]. 

     2.6 Учет налогов,  уплачиваемых из  прибыли 

     К налогам, уплачиваем из прибыли в  РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» относятся налог на недвижимость и налог на прибыль.

     Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, являющихся собственностью или находящиеся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений и иных зданий и строений.

     Данная  организация уплачивает налог на недвижимость по ставке в размере 1 %. Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа  первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой  годовой суммы налога.

     Налогом на прибыль облагается прибыль, остающаяся в распоряжении организации за вычетом  налога на недвижимость. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки, которая в РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» составляет 24 %. В связи с изменениями в Налоговом кодексе РБ от 1 января 2011 года сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, должна составлять ¼ предполагаемой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. При этом предполагаемая сумма налога должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

     Организация вправе внести изменения в налоговую  декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами  по каждому из установленных сроков, путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными  долями по каждому сроку.

     Выбранный метод исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате организация  не может изменить в течении налогового периода.

     В рассматриваемом периоде на РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» полученный финансовый результат был уменьшен на сумму налога на недвижимость, который уплачивается в бюджет независимо от того, получила ли организация прибыль или убыток по результатам хозяйственной деятельности. За январь месяц налог на недвижимость начислен в размере 8837163 рублей [Приложение А1]. Начисление налога на недвижимость в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

     Д-т 99 «Прибыль предприятия» К-т 68-8 «Налог на недвижимость» - 8837163 рублей.

     Сумма налога на прибыль за январь 2011 года на РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» составила 6725967 рублей [Приложение А1]

     На  начисленную сумму налога на прибыль составляется запись:

     Д-т 99 «Прибыль предприятия» К-т 68-10 "Налог на прибыль" – 6725967 рублей.

     При перечислении налога на прибыль бюджету  составляется запись:

     Д-т 68-10 «Налог на прибыль» К-т 51 «Расчетный счет» - 6725967 рублей.

     РУПП  «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» ежегодно выплачивает в бюджет 5 % части прибыли унитарного предприятия, которая начисляется ежемесячно и в январе 2011 составила 1001220 рублей. [Приложение З]

     Данная  операция отражается следующей бухгалтерской  записью:

     Д-Т 84-1 «Прибыль для распределения» К-т 75 «Прибыль государственного предприятия» 

     2.7 Раскрытие информации  о финансовых результатах  в отчетности 

     Формирование  конечного финансового результата отчетного периода отражается в  отчете о прибылях и убытках - форма №2 [Приложение Б1] , а в бухгалтерском балансе - форма №1[Приложение В1] осуществляется его включение в состав капитала и резервов.

     Финансовый  результат отчетного периода  отражается в бухгалтерском балансе  как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(строка 450) в виде суммы прибыли (убытка), не использованной в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. В нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов (строки 218 и 470), которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой. Таким образом по строке 218 «расходы будущих периодов» отражаются суммы расходов будущих периодов, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь по счету 97 «Расходы будущих периодов, а по статье «Доходы будущих периодов» (строка 470) отражаются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов».

     Отчет о прибылях и убытках дает пользователям  предоставление о финансовом положении  организации и результатах ее деятельности в отчетном периоде, позволяет  увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в  прошедшем году.

     Данные  отчета широко используются для анализа  и оценки финансовых результатов  деятельности организации. Отчет о  прибылях и убытках отражает ступенчатый  порядок формирования конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году чистой прибыли. В форме №2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый год.