Бухгалтерский учет, его принципы

     В соответствии со ст. 114 Конституции  РФ Правительство «обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики».

     Пункт 1 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете», возложив на Правительство РФ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, установил, таким образом, приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в стране.

     Пункт 2 ст. 5 Закона косвенно указывает на то, что к органам, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь относится Министерство финансов Российской Федерации. Специально устанавливается, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ».

     Существенная  роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее  время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России.

     К настоящему времени федеральными законами, помимо Министерства финансов РФ право регулирования бухгалтерского учета предоставлено ряду органов:

1. Центральному банку Российской Федерации (ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» - по банкам и иным кредитным учреждениям.
2. Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ст. 42 Федерального закона «О рынке ценных бумаг») – по профессиональным участникам рынка ценных бумаг и эмитентам.
3. Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью (ст. 28 Закона российской Федерации «О страховании») – по страховым организациям. Функции последней переданы Минфину России.

Основные  нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета

     Как известно, система нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

     Документы первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Важными документами первого уровня являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об акционерных обществах».

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

     К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и т.п.).

     Подробно  эту систему можно рассмотреть  в приложении 1.

     2.2 Положение по ведению  бухгалтерского учета

     С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в действие введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в РФ, соответствующее международным стандартам финансовой отчетности.

     Положение состоит из 6 разделов, 13 статей.

     Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, раскрываются взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия, как бухгалтерский учет, объекты и основные задачи бухгалтерского учета, регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).

     В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером во главе;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтеру-специалисту;
• лично вести бухгалтерский учет.

     Руководитель  организации приказом или письменным распоряжением утверждает учетную политику, а также:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов (нетиповых);
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и различными решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета.

     Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Включает: требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, правило инвентаризации имущества и обязательств.

     Раздел 3. Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности. Состоит из двух подразделов.

     В подразделе «Основные требования». Указано, что все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (кроме бюджетных организаций, которым состав бухгалтерской отчетности определяет Минфин России). Подраздел «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» охватывает статьи:

• незавершенные капитальные вложения;
• финансовые вложения;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• сырье, материалы, готовая продукция и товары;
• незавершенное производство и расходы будущих периодов;
• капитал и резервы;
• расчеты с дебиторами и кредиторами;
• прибыль (убыток) организации.

     Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Предусматривает, что для всех организации (за исключением бюджетных) определены каналы представления отчетности, объем форм представляемой годовой отчетности, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности, что годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Порядок публикации бухгалтерской отчётности определен законодательством РФ.

     Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности. Регламентирует порядок, согласно которому:

• в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних фирм в порядке, установленном Минфином РФ;

• сводные годовые бухгалтерские отчеты составляются федеральными министерствами и организациями исполнительной власти;
• установлены сроки представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и федеральными органами исполнительной власти;
• сводную бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Их ответственность определяется законодательством РФ.

     Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:

• сроки хранения первичных учетных документов, регистров, рабочих планов счетов бухгалтерского учета;
• изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
• ответственность за организацию хранения документов несет руководитель организации.

     Вышеизложенное  Положение в основном базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывает некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет, что отражает специфику переходного периода.

     2.3 Учетная политика  организации

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета России (ПБУ 1/98), учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие, содержания метода бухгалтерского учета¹.

     Международный стандарт бухгалтерского учета № 1 определяет, что учетная политика охватывает принцип, основы, обычаи, правила  и процедуры, принятые руководством для подготовки и представления финансовой отчетности, то есть данный стандарт в первую очередь ориентирован на внешних пользователей учетной информации.

     Формирует учетную политику предприятия ее руководитель. При этом он исходит  из обязательного соблюдения допущений  и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты.

     Методологический  аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы. Способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятия управленческих решений пользователей бухгалтерской отчетности, должны получить отражение в учетной политике организации. Поэтому признак существенности рассматривается как совокупность этих способов, игнорирование которых создает определенные сложности для пользователей бухгалтерской отчетности, последствием которых может явиться неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности предприятия и как результат этого – невозможность дать объективную оценку его финансовой устойчивости. Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом его издания. В течение всего года они не должны изменяться, за исключением следующих случаев:

• при осуществлении реорганизационных процедур (слияния, разделения, присоединения);
• смены собственников;
• изменения действующего законодательства РФ;
• изменения в систем е нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;
• разработки новых способов бухгалтерского учета.

     Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение:

• рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого плана счетов;
• формы первичных учетных документов в тех случаях, когда для оформления некоторых хозяйственных операций не предусмотрены их типовые формы;
• формы внутренней бухгалтерской отчетности;
• формы бухгалтерского учета;
• порядка проведения инвентаризации;
• методов оценки отдельных видов имущества и обязательств4
• правил документооборота и технологии обработки учетной информации.