Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Содержание

Теоретическая часть

         Введение                                                                                                                              Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные                      задачи    бухгалтерского учета_________________________________5                            Источники финансирования  долгосрочных инвестиций__________8                            Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций              в форме капитальных     вложений__________________________________________________12                            Заключение _______________________________________________23              Список использованной литературы__________________________ 25

Практическая часть                                                                                                 

              Введение

В настоящий момент в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.
Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени. Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние.
При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:
. Определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале;
. Выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры;
. Обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;
. С максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства;
. Снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.. Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции.
Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как:                                                                                                                              . расширение собственной предпринимательской деятельности за счёт накопления финансовых и материальных ресурсов;                                                        . приобретение новых предприятий;                                                                                    . диверсификация деятельности вследствие освоения новых областей бизнеса. Предпринимательские фирмы могут осуществлять инвестиции в различных формах, так как существует достаточное многообразие объектов инвестиций.
Инвестиции можно классифицировать по различным признакам                             Главным признаком классификации является объект вложения капитала, на основании которого выделяют реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции.
 

Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета

Инвестиционная деятельность — вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических

выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения

инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного

года) и долгосрочные (на срок свыше одного года)

В широком смысле под долгосрочными инвестициями понима-

ют вложения организаций на длительный срок в любые виды вне-

оборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п.

Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а

также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:

• осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транс-

портных средств и других отдельных объектов основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду

признаков, например, по форме, по степени готовности, по струк-

туре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов

непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения

подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных

вложений подразделяются на: строительство и создание объектов

основных средств, приобретение основных средств, приобретение

природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на

инвестиции в производственные и непроизводственные объекты,

объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на:

вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции под-

разделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов

и за счет привлеченных средств.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных

инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех про-

изведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных

средств;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее

собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик ~ юридическое лицо, выполняющее подрядные работы  для застройщика по договору на строительство (договору

подряда).

Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны

быть составлены отдельные проект и смета.

Источники финансирования  долгосрочных инвестиций

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и

привлеченные средства организации.

К собственным средствам организации относятся:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уп-

латы всех налогов и обязательных платежей;

• амортизационные отчисления по основным средствам и не-

материальным активам;

• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями

государственной власти на безвозвратной основе;

• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и

убытков от страховых случаев.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли

организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но

организация может самостоятельно вести аналитический учет и

контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) открыть отдельные субсчета: Прибыль в обра-

щении и Прибыль использованная. При использовании прибыли

как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть

сделана запись:

Д-т 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), суб-

счет Прибыль в обращении

К-т 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫, суб-

счет Прибыль использованная.

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ,

услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной

продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в

кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти

денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей

об использовании амортизации как источника финансирования

долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств

для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы,

которые требуются, с остатками на счетах 02 Амортизация ос-

новных средств и 05 Амортизация нематериальных активов.

Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их

движения ведется на счете 86 Целевое финансирование. Средства

целевого финансирования, полученные в качестве источника долго-

срочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К-т 86 Целевое финансирование.

Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 Расчетные счета, 55 ≪Специальные счета в банках

К-т 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Списываются бюджетные средства со счета 86 Целевое финансирование систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 Целевое финансирование

К-т 98 Доходы будущих периодов, субсчет Безвозмездные поступления

После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете Безвозмездные поступления, списываются в течение

срока полезного использования объектов внеоборотных активов в

размере начисленной по ним амортизации как внереализационные

доходы:

Д-т 98 Доходы будущих периодов, субсчет Безвозмездные поступления

К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие доходы.

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

• кредиты банков;

• займы юридических и физических лиц;

• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

• средства, полученные от других организаций в порядке до-

левого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 Расчеты по кратко-

срочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам. Поступление кредита из банка или заимодавца

отражается:

Д-т 51 Расчетные счета, 55 ≪Специальные счета в банках

К-т 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам