Бухгалтерский учет доходов организации

Сущность доходов организации в РБ имеют отличия по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой, а также зарубежным учётом в соответствии с МСФО. Так, в МСФО согласно п.70 раздела «Принципы» доходом является приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала[18,с.3].

В РФ согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом является увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[19].

В Украине согласно П(С)БУ 3«Отчёт о финансовых результатах» доход- увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счёт взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена[20].

В Молдове согласно НСБУ 18 «Доход» доход представляет собой валовый приток экономической выгоды в течение отчётного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличения за счёт взносов собственников предприятия[21].

Таким образом, определение дохода, приведённое в нормативных актах Молдовы и Украины, практически идентично определению, приведённому в разделе МСФО «Принципы». В законодательстве РБ и РФ определения дохода близки по смыслу к определению, данному в МСФО, однако более сужены, т.к. увеличение экономических выгод связывается только с поступлением активов. Кроме того, в определение дохода в Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» №181 и ПБУ 9/99 понятие «доход» в отличие от МСФО не связывается с отчётным периодом.

Рассмотрев различные определения доходов, необходимо дать им классификацию. Следует отметить, что в экономической литературе встречается много классификаций доходов организации, но основываться всё же необходимо на нормативно-правовой базе РБ, а именно, Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», в которой доходы классифицируются следующим образом:

- доходы от видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы[17].

2              Бухгалтерский учет доходов организации

2.1        Оценка и учет доходов по видам деятельности

Учет доходов, связанных с основной деятель­ностью организации, ведется на операционно-результатном счете 90 «Реализация».

В соответствии с Типовым планом счетов, к счету 90 «Ре­ализация» могут быть открыты следующие субсчета:

•    90-1 «Выручка от реализации»;

•    90-2 «Себестоимость реализации»;

•    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

•    90-4 «Акцизы»;

•    90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

•    90-6 «Экспортные пошлины»;

•    90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Доходами от реализации товаров является выручка (стоимость реализованных товаров по продажным ценам, включая налоги (90-1 «Выручка от реализации»).

Исходя из специфики деятельности организации могут открывать другие или дополнительные субсчета. Обязатель­ным условием является отражение их в учетной политике.

В дебет счета 90 «Реализация» списываются: а) факти­ческая себестоимость реализованной продукции, выполнен­ных работ и оказанных услуг; б) все расходы, связанные с ре­ализацией; в) налоги, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции, выполнения работ, ока­зания услуг. По кредиту счета 90 «Реализация» отражаются суммы выручки, поступившей за реализованную продук­цию, выполненные работы, и оказанные услуги за отчетный период. Путем сопоставления кредитового и дебетового обо­ротов по счету 90 «Реализация» определяется финансовый результат от основной деятельности. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что понесен убыток, а если кредитовый оборот больше дебетового - что получена прибыль. Расчет финансового результата производится в конце каждого месяца. Полученный на счете 90 «Реализа­ция» финансовый результат от основной деятельности еже­месячно отражается на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и списывается на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтер­ской записи счет 90 «Реализация» в конце каждого месяца закрывается, т.е. он не имеет сальдо.

В Республике Беларусь предусмот­рены два метода признания выручки от реализации:

1) по факту оплаты покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию, предоставленные услуги или выполненные работы;

2) по факту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и перехода имущественных прав на них к покупателю.

Корреспонденция счетов по учету финансового результа­та от основной деятельности приведена в табл. 2.1.1.

Табл. 2.1.1. Корреспонденция счетов по учету финансового результата от основной деятельности

Примечание – Источник: [23, с. 155, таблица 8.1].

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он может вестись по видам деятельности, направлениям реализации и др.

2.2  Оценка и учет операционных доходов

Операционные доходы - это доходы от отдельных операций, не относящихся к основным ви­дам деятельности.

В состав операционных доходов в организаци­ях включаются:

•    доходы, связанные с продажей и прочим вы­бытием (ликвидация, списание, безвозмездная передача) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, предметов в составе оборотных средств и иных активов;

•    доходы, связанные с предоставлением за пла­ту во временное пользование активов организации в соответ­ствии с законодательством;

•    доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по до­говору простого товарищества;

•    доходы по операциям с тарой;

•    проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств, их хранение на счетах в банках;

•    проценты, уплаченные по кратко- и долгосрочным зай­мам;

•    отчисления в резервы (под списание стоимости матери­альных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.);

•    прочие доходы, признаваемые операцион­ными.

Для обобщения информации об операционных доходах Типовым планом счетов предусмотрен операционно-результатный счет 91 «Операционные доходы и расхо­ды». По кредиту данного счета в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы (в корреспонден­ции с дебетом счетов по учету товарно-материальных ценно­стей, нематериальных активов, денежных средств, расчетов и др.). По дебету счета 91 в течение отчетного периода показываются:

•    остаточная стоимость активов (по которым начисля­лась амортизация), их учетная стоимость;

•    расходы, связанные с реализацией, выбытием и про­чим списанием основных средств, нематериальных активов, предметов в составе оборотных средств, ценных бумаг и др.

Аналогично счету 90 «Реализация» на счете 91 «Опера­ционные доходы и расходы» определяется финансовый ре­зультат от операционной деятельности, т.е. конкретных со­вершенных операций по неосновной деятельности организа­ций, - ежемесячно путем сопоставления кредитового оборо­та по субсчету 91-1 и дебетовых оборотов по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4.

Если кредитовый оборот по счету 91 «Операционные до­ходы и расходы» больше дебетового, то от совершенной опе­рации получена прибыль, если дебетовый оборот больше кре­дитового - понесен убыток.

В конце месяца полученная разница в сумме оборотов по счету 91 «Операционные доходы и расходы» (прибыль или убыток) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В ре­зультате этой записи счет 91 «Операционные доходы и рас­ходы» закрывается и сальдо не имеет.

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов приведена в табл. 2.2.1.

Табл.2.2.1. Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов