Бухгалтерский учет доходов организации

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап развития Республики Беларусь, характеризующийся осуществлением глубоких комплексных преобразований во всех сферах экономики, требует осознанных и целенаправленных активных действий по максимальной реализации экономического потенциала, заложенного в потребительской кооперации, что возможно путем обеспечения безубыточной ее работы, то есть возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. В связи с этим вопросы, связанные с бухгалтерским учетом доходов организации, и пути их совершенствования в данный период времени являются очень актуальными.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета доходов организации, пути их совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Исходя из выше указанной цели, при написании курсовой  работы стояли следующие задачи:

дать понятие доходам организации в современных условиях развития экономики Республики Беларусь;

определить цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов организации;

рассмотреть методику бухгалтерского учета доходов организации;

рассмотреть состав и методику бухгалтерского учета операционных и внереализационных доходов организации;

определить пути совершенствования бухгалтерского учета доходов.

При написании курсовой работы использовалась современная экономическая литература, Законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Курсовая работа изложена на 29 страницах и содержит 3 таблицы.

1         Сущность доходов организации на современном этапе

1.1   Понятие – доходы организации, правила организации и ведения бухгалтерского и налогового учета доходов

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, другого имущества и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

С экономической точки зрения доходами считается любое поступление средств в распоряжении организации.

Признание доходов для отражения их в бух­галтерском учете регламентируется следующими норматив­ными документами:

•    Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы органи­зации», утвержденная постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181;

•    Инструкция по применению Типового плана счетов бух­галтерского учета, утвержденная постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, доходы объединяют­ся в следующие группы:

•    от видов деятельности организации;

•    операционные;

•    внереализационные.

Согласно Инструкции «Доходы организации» №181 от 26.12.2003г., под доходами понимают экономические выгоды, полученные в денежной или натуральной форме. При этом экономическая выгода определяется как возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию [17].

Доходами от обычных видов деятельности являются хозяйственные операции организации по реализации товаров, которые совершаются постоянно, являются предметом ее деятельности и обеспечивают ей устойчивые доходы и расходы. Доходами от торговой деятельности является выручка от реализации товаров, под которой понимают полученные или подлежащие получению средства от реализации товаров. Виды деятельности регламентируются Уставом организации [222,с.230].

Операционными доходами являются доходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. К операционным относятся доходы: от предоставления за плату активов организации; от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности; от участия в уставных фондах других организаций; от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная от совместной деятельности; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, в том числе и проценты, полученные от банков за использование денежных средств организации, находящихся на счетах в банках. Данные доходы квалифицируются как операционные, если совершаемые операции не относятся к виду деятельности [22,с.231].

Внереализационными доходами организации являются доходы от совершения фактов хозяйственной жизни, которые не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а скорее являются отклонением от нее. Внереализационными доходами организации считают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и другие доходы.

Чрезвычайные доходы - это непредвиденные приобретения организации. Они возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств - стихийного бедствия, пожара, аварии [22,с.232]. В Республике Беларусь данные доходы входят в состав внереализационных доходов.

С позиции бухгалтерского учета получаемый доход приводит к росту источников собственных средств. Доходы являются фактами хозяйственной жизни, участвуют в формировании конечного финансового результата организации, который определяется бухгалтером после их оценки и выполнения необходимых расчетных процедур. Таким образом, формирование в бухгалтерском учете показателя конечного финансового результата деятельности организации (прибыль или убыток) предполагает надежную оценку доходов отчетного периода и их сопоставление.

Следовательно, получение организацией доходов предполагает увеличение ее экономической выгоды в результате поступления активов и (или) уменьшения ее обязательств, приводящих к росту активов.

Актуальность данной темы определяется важнейшей ролью бухгалтерского и налогового учета в деятельности любого предприятия. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить виды учета и др. Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

Под бухгалтерским учетом понимают систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, филиалов, представительств иностранных организаций.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", основными задачами бухгалтерского учета являются:

1)       формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

(в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З)

2)       обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

(в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З)

3)       предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Согласно статьи 62 Налогового кодекса Республики Беларусь, под налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Порядок отражения (признания) доходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Для целей налогообложения при реализации активов доходом является выручка. При этом расходы по реализации этих активов могут быть признаны для налогообложения только при наличии выручки от реализации, т.е. в порядке, аналогичном бухучету.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) доходы от внереализационных операций (далее - внереализационные доходы). Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. (Согласно Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 N 173/114)

На практике некоторые организации не производят расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета по доходам и расходам от реализации иных активов. Однако это неверно. Ведь в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, термин "выручка от реализации" применяется только в отношении товаров, продукции, работ, услуг, реализация которых учитывается на счете 90 "Реализация". На этом же счете учитываются некоторые иные доходы и расходы от видов деятельности, предусмотренных уставом (например, от сдачи имущества в аренду).

В налоговом учете операционных доходов не существует. Часть из них в налоговом учете является выручкой, а часть - внереализационными доходами. Например, операционные доходы от реализации основных средств в налоговом учете являются выручкой от реализации иных ценностей; налоги, включаемые в операционные доходы от реализации основных средств, - налогами, уплачиваемыми из выручки от реализации иных ценностей.

1.2        Признание доходов организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Постепенное сближение отечественного бухгалтерского учёта и отчётности с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) требует развития теории и практики учёта доходов как одного из основных элементов формирования финансового результата организации. Доходы являются одним из основных показателей оценки финансового состояния организации, а также основным фактором, влияющим на достоверность отражения в учёте и отчётности финансовых результатов. В связи с этим представляется весьма важным рассмотреть и уточнить на микроэкономическом уровне теоретическое положение категории «доход», а также рассмотреть подходы к применяемой классификации, их составу, признанию, целям и задачам учёта.

В экономической литературе, в нормативных законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и практике нет единого мнения по трактовке понятия «доходы». Так в Республике Беларусь впервые понятия доходов, основанные на содержании МСФО, для целей бухгалтерского учёта были сформулированы в Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №181 (в ред. постановлений Минфина от 07.07.2005 №89,от 31.03.2008 №49)[17].

Данная Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» определяет доходы как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить[17]. Однако, в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З) в статье 2 доходы определяются как увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала[1].