Бухгалтерский учет доходов и расходов

     - Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

    По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счету 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» переносятся на счет 99 «Прибыль и убытки». На счете 99 «Прибыль и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а так суммы платежей налога на прибыль. [23]

     В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

      В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

     Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.[22]

    1.3 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов при формировании финансового результата. 

     С вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32Н и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33Н все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организациищподразделяютсящна:  
     1)бдоходыбибрасходыботбобычныхбвидовбдеятельности;  
     2)боперационныебдоходыбибрасходы;  
     3) внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы.  
     Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках определенной Положения по бухгалтерскомуьучетуь"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденнымьПриказомьМинфинаьРФьотт06.07.99ьNь43Н.[ ]

     Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности с последующей их корректировкой в соответствии с требованиями Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.  
     Прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные)

предприятия Положение о составе затрат квалифицирует  как внереализационные

(пп.14, 15 Положения о составе затрат).[ ]

     Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5лПБУл9/99,шп.5ПБУш10/99).[] 
     Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) счете 90" Продажи" субсчет 1 "Выручка" нового  и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) счете 90 "Продажи"бсубсчетщ2щ"Себестоимостьщпродаж".[]

     К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.  
     В соответствии с требованиями пп.5, 7 ПБУ 9/99 и пп.5, 7 ПБУ 10/99 доходы и расходы предприятий, связанные с участием в уставных капиталах других организаций могут учитываться как в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, так и в составе операционных доходов и расходов, в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности предприятия. (п.5, п.7 ПБУ 9/99).[] 
     Аналогичный порядок применяется и при предоставлении активов (имущества) в аренду.  
     Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно делает выбор по отражению этих доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).[]

На практике при решении вопроса о порядке  признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов  деятельности и операционных следует  учитывать не только характер хозяйственной  операции, в связи с осуществлением которой признаются доходы, но и  их размер (требование существенности).  
     Так, если доходы за отчетный период составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, то они должны быть отражены как доходы от обычных видов деятельностищ(п.18.1щПБУщ9/99).[] 
     Сказанное выше в полной мере относится и к доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия, но при условии если они реализуют свои услуги на сторону, в том числе и бывшим работникам предприятия. В частности это касается услуг детских садов, домов отдыха, столовых и объектов ЖКХ находящихся на балансещпредприятий.[] 
          В этой связи предприятию необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить ведение учета доходов и соответствующих им расходов пощпотребителям.  
     Если объекты находящиеся на балансе предприятия обслуживают только работников этого предприятия, то оказание услуг (услуг детских садов, ясель, столовых, ЖКХ) не может рассматриваться как вид деятельности предприятия, так как цель их оказания не связана с получением прибыли. Доходы и расходы по этим услугамщдолжныщотражатьсящвщсоставещоперационных.  
     Таким образом, выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону, при соблюдении выше приведенных условий, на наш взгляд может отражаться в бухгалтерском учете как с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" так и счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а от предоставления этих же услуг своим работникам только с применением счета 80 "Прибыли и убытки". []

     Квалификация деятельности от эксплуатации объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения имеет принципиальное значение не только для формирования показателей бухгалтерской отчетности, но и для налогообложения.  
     При получении убытков от оказания предприятием этих же услуг и отнесении их к прочим поступлениям, на основании п.4 ПБУ 9/99, убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия только в пределах сумм полученных доходов от этих услуг. []

     При переходе предприятий и организаций на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности предприятий, утвержденный  Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94Н, информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием услуг по найму жилья и иных услуг связанных с его эксплуатацией отражается с применением отдельного субсчета к счету 90 "Продажи", а операции связанные с отражением целевых сборов с применением счета 86 "Целевое финансирование".  
     Если предприятие предоставляет услуги ЖКХ своим работникам, то информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием таких услуг отражается с применениемщсчетащ91щ"Прочиещдоходыщищрасходы".  
     Операционнымищдоходамищищрасходамищявляются:  
     1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользованиещ(временноещвладениещищпользование):  
     -щактивовщорганизации,  
     - прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихщвидовщинтеллектуальнойщсобственности,щащтакже,  
     - поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций.  
     Эти поступления относятся к операционным доходам, при условии, если они не являютсящпредметомщдеятельностищорганизации.  
     2) поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;  
     3) поступления и расходы, полученные в результате совместной деятельности (по договорущпростогощтоварищества);  
     4) проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (в т.ч. проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете), а также проценты уплачиваемые организацией за предоставлениещейщвщпользованиещденежныхщсредств;  
     5) прочие операционные доходы и расходы, к которым в частности относятся суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ

порядком. []

     Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочиещдоходыщищрасходы"щПланащсчетов.  
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности рассматриваются как лицензионные платежи за пользованиещэтимищобъектами.  
     Эти платежи признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п.15 ПБУ 9/99), то есть относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, Приказ Минфина РФ от от 6 октября 2008 г. N 106н в ред. от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н). []

     Внереализационнымищдоходамищищрасходамищявляются:  
     1)щштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;  
     2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 
     3) поступления и возмещения причиненных организации (организацией) убытков; 
     4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году; 
     5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также другие долги нереальныещдлящвзыскания; 
     6)щкурсовыещразницыщ; 
     7)щсуммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);  
     8)щпрочиещвнереализационныещдоходыщищрасходы.  
     Внереализационные доходы и расходы организаций также как и операционные отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" 
     Остановимся более подробно на некоторых из них.