Бухгалтерский учет доходов и расходов

     1. Теоретические  основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов

     1.1 Сущность доходов и расходов организации  

     Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России  обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета.

     Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности предприятия, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов предприятия представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток.   

    Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.[1]

     Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходам коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н с изменениями от 30 декабря 1999 г.Действует с 1 января 2000 года) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 30 декабря 1999 г.Действует с 1 января 2000 года).

     Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах  и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуаРоссийскойbФедерации.  
     Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной дея-

 тельности.   

     Согласно ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[2]

     Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды        (Рисунок 1.1) [3]

 

 

 

 
 

 
 

Рисунок 1.1 Классификация доходов организации

     Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

     - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

     - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка;

     - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

     - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.[2]

     Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятсяpтакжеpчрезвычайныеpдоходы.  
     Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.[]

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходами, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.[4,10]

     Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направле-

ний деятельности организации подразделяются на следующие виды. (Рисунок 1.2)[3]

 
 

 
 

 

 

Рисунок 1.2 Классификация расходов организации

     Не признаются расходами организации выбытие средств:  

     • в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов (основных средств,

нематериальных  активов и пр.);

     • в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капиталы, приобретение ценных бумаг других организаций);

     • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

     • в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

     • в погашение кредитов и займов, полученных организацией.[5,2]

    Для целей настоящего Положения  расходы, отличные от расходов  по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.  К прочим расходам также относятся  чрезвычайные расходы.[] 
 

     1.2 Классификация и виды доходов и расходов организации 

     Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном

выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает  лишь

часть выручки, то выручка, принимаемая к  бухгалтерскому учету, определяется как  сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

     Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.[7]

     Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

увеличение  экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;

     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком

(услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера-

   цией, могут быть определены.

      Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.[12]

     Операционными доходами являются:

     - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное  владение и пользование) активов  организации;

     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности;

     - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

     - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.[9]

     Внереализационными доходами являются:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

     - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     - курсовые разницы;

     - сумма дооценки активов;

     - прочие внереализационные доходы.[11]

      Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.[12]

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету

в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает

лишь  часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и  кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.[16]

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

     - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

     - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммер-