Бухгалтерский учет денежных средств

Расчеты платежными требованиями предусматривают оформление расчетного документа, содержащего требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть меньше пяти рабочих дней.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам (в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.97 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»);

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

1.5. Учет движения средств по расчетному счету

Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках — текущих, расчетных, валютных, специальных. Отношения между Центральным банком РФ, кредитными учреждениями и их клиентами строятся на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом. Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Центральным банком РФ в соответствии с федеральными законами.

В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту— отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

1.6. Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (приложение 3).

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента.

Пример 1.6

На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро. С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро. Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета. На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ.

Пример 1.7

Согласно договору с иностранным партнером российской организацией осуществляется приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы Стоимость доли составила 20 000 евро. Для осуществления платежа российской организацией в уполномоченном банке приобретена валюта, которая предварительно зачислена на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.

Отражение операций по специальному валютному счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 700 000 руб. — перечислены банку денежные средства на приобретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

— 704 000 руб (20 000 евро х 35,2 руб.) — списаны со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в уставном капитале иностранной организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. - 35 руб.)) — отражена положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют.

В целях контроля валютных операций, осуществляемых организацией с применением специального счета, производится резервирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования, самостоятельно рассчитывают в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ и требованиями указанной Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств составляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2000, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.

В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным банком РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Продажа валюты.

На основании Федерального закона от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.04 г. № 111 -И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» Центральным банком РФ установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.