Бухгалтерский баланс

 

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие  в производство, оцениваются по стоимости  последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в  себестоимости выпущенной продукции  учитывается стоимость поздних  по времени закупок.

 

При использовании для  учета производственных запасов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости  ценностей, отражаемых по строке 211.

 

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании  и откорме».

 

По статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)

 

По статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи» организациями  промышленности показывается остаток  на складе готовой продукции - законченных  производством изделий, прошедших  испытания и приемку, соответствующих  техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается  в балансе по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости.

 

Организации торговли и общественного  питания записывают по строке 214 остатки  товаров по стоимости приобретения.

 

При учете товаров по продажным  ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и  стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в  форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

 

По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической  полной (или нормативной) себестоимости  отгруженной продукции (товаров) в  случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные  ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона  еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

 

По статье «Расходы будущих  периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих  отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в  течение срока, к которому они  относятся.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Расходы будущих периодов» прописана по строке 256,финансовое состояние статьи изменилось по сравнению с началом отчетного периода с 516 до 479тыс. руб. (см. Приложение 1)

 

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности  не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку  неотгруженной (не реализованной) продукции.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие запасы и затраты» прописана по строке 257. (см. Приложение 1)

 

По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60, 76 и др. записывается сумма  НДС, относящегося к приобретаемым  ценностям.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» на 1 января 2002г. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на начало и конец отчетного периода отсутствует.(см. Приложение 1)

 

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

 

Контроль за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

 

а) в течение 12 месяцев  после отчетной даты — строки 240 - 246;

 

б) более чем через 12 месяцев  после отчетной даты — строки 230 - 235.

 

По статье «Покупатели  и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и  заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

 

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

 

- задолженность покупателей,  сроки погашения которой еще  не наступили;

 

- задолженности по расчетным  документам, не оплаченным в рок  покупателями и заказчиками; 

 

- товаров на ответственном  хранении у покупателей в виду  отказа от акцепта. 

 

Все эти средства носят  характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации  из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся  к нормальной, или законной, дебиторской  задолженности.

 

«Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.»(5, с.59)

 

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными  векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При  получении векселей по отгруженной  продукции (товарам), выполненным работам  и оказанным услугам на сумму  этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

 

а) векселями, учтенными в  банках;

 

б) векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил;

 

в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

 

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ  по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу. «В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное  общество признается дочерним. если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения. принимаемые таким обществом.»(5, с.59-60)

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ» прописана по строкам:193,201,213 – данные по данным строкам отсутствуют.(см. Приложение 1)

 

Статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета  расчетов с участниками по вкладам  в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам  в уставный (складочный) капитал  делается запись дебет счета 75, кредита  счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонденции  со счетами:

 

а) 50, 51, 52- при уплате денег;

 

б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в  собственность организации;

 

в) 04 - при предоставлении нематериальных активов.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал» прописанная по строке 224 не имеет данных. (см. приложение 1)

 

По статье «Авансы выданные»  показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим  расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

 

По статье «Прочие дебиторы»  записываются:

 

а) задолженность бюджета  по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Кредитуется  счет 68 на причитающиеся бюджету  суммы, а дебетуется при уменьшении заложенности организации перед  бюджетом. Наличие в активе баланса  суммы по данной статье свидетельствует  о задолженности бюджета перед  организацией;

 

б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные  Хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

 

в) претензии к поставщикам  по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а  также переплатам;

 

г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу  грузов по их вине;

 

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании;

 

е) задолженность работников организации по займам, предоставленным  им за счет собственных средств. Займы  выдаются рабочим и служащим под  их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты  по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: по дебету учитывается сумма предоставленных  займов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередных  платежей, поступивших от рабочих  и служащих в погашение займов (с дебетованием счета 50 или 70). Дебетовое сальдо счета 73 и приводится в балансе;

 

ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материального  ущерба;

 

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях  баланса.

 

Например: по статье «Прочие  дебиторы» в ЗАО СК «Мегарусс» задолженность прочих дебиторов на конец отчетного периода изменилось с 1575 до 787тыс. руб. (см. Приложение 1)

 

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит  от срока возникновения сомнительного  долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.»(5, с.62)

 

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные  другим организациям займы.

 

В соответствии с Законом  «Об акционерных обществах» акционерные  общества могут, а в ряде случаев  должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

 

По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Касса» прописана по строке 271, финансовое состояние данной статьи изменилось с 29 до 100тыс. руб.(см. Приложение 1)

 

По статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств  организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

 

Основным источником роста  средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Расчетный счет» прописана по строке 272, расчетный счет предприятия изменилось с 9065 до 30010тыс. руб. (см. Приложение 1)

 

По статье «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного  месяца.

 

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Валютный счет» прописана по строке 273, ее финансовое состояние изменилось с 16576 до 139847тыс. руб. (см. Приложение 1)

 

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается (при пересчете активов) и если курс рубля повышается (пои пересчете пассивов).

 

Отрицательные курсовые разницы возникают при повышении курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

 

Положительные курсовые разницы  учитываются по кредиту, счета 91, а  отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добавочный  капитал».

 

Аналитический учет по счету 52 ведут не только по местам хранения валюты, но и по видам валют. Организации  обычно открывают к счету 52 «Валютные  счета» следующие субсчета:

 

а)52-1 «Транзитные валютные счета»;

 

б) 52-2. «Текущие валютные счета»;

 

в) 52-3 «Валютные счета за рубежом»;

 

г) 52-4 «Специальные транзитные валютные счета».