Бухгалтерский баланс

Аналогично  проводится и сверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Налоговая  инспекция по просьбе предприятия  выдает распечатку, где указывается  задолженность по налогам и сборам в отдельности. На основании распечатки производится сверка.

Затем закрываются  операционные счета, что является одним  из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год.  Закрывают счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все  бухгалтерские записи по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94» Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии  с принятыми решениями о порядке  взыскания недостач и потерь.

Для получения  заключительного баланса полностью  закрывают следующие счета:

№ 23 «Вспомогательные производства»;

                   № 25 «Общепроизводственные расходы»;

№ 26 «Общехозяйственные расходы;

№ 29»Обслуживающие производства и хозяйства»

№ 90» Продажи»;

№ 91» Прочие доходы и расходы»

№ 99»Прибыли и убытки»;

№ 20»Основное  производство» (кроме незавершенного).

  Закрытие субсчетов, открытых к  счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»: 

     Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи» В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам  90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» 90-3 «НДС». 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-6 «Расходы на продажу», 90-7 «Управленческие расходы»  производятся накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7 и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и  убытки».

Если при  сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если при  сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Таким образом, в целом синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток)  от продаж».  

После указанной процедуры все  субсчета счета 90 «Продажи» не должны иметь сальдо.

 

Пример:

Д90-1        К 90-9  2994 т.руб. (выручка  за вычетом НДС)

Д90-9        К 90-2   3513 т.руб. (себестоимость продаж)

Д99        К 90-9  -519 т.руб ( убыток от продаж) :2994–3513= (519) 

Закрытие  субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2  «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

  Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»  сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Д 91-1      к91-2    674  (прочие доходы)

Д91-9       К91-2   74    (прочие расходы)

По результатам рассмотрения подготовительных работ к составлению годового отчета, можно сделать вывод, что  предприятие соблюдает необходимые  требования к составлению отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Последовательность  в формировании бухгалтерского  баланса.

 

 Баланс  характеризует деятельность предприятия  в целом, это главная и универсальная  форма отчетности; все другие  формы дополняют его. «Баланс  – есть зерно предприятия».  Составляется на основании оборотно - сальдовой ведомости по счетам синтетического учета, обороты и остатки по которым соответствуют аналитическим счетам в результате проведенной проверки. (Приложение 1)

  В соответствии с  Законом  РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.№129 и  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г.№34 н, соблюдены правила оценки отдельных статей баланса в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I Внеоборотные активы

II Оборотные активы

Пассив баланса состоит из  трех разделов

III Капитал и резервы

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства

    Раздел 1.Внеоборотные активы

Строка «Основные  средства» (120)

По этой статье приводятся показатели по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Пример: первоначальная стоимость основных средств на начало года составила 54029 т. руб., в том числе - здания и сооружения 33268 т.руб.

  -машины, оборудование,  транспортные  средства 2770  т. руб.

Амортизация основных  средств соответственно  составила : 29251 т.руб.

В том числе 26164 т.руб., 3073т.руб.

Остаточная  стоимость: 54029 - 29251= 24778   на начало года и 25047 на конец года  (стр.120 баланса).

При отражении  основных средств  учитывались предписания  п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03.  91н).

  строка «Незавершенное строительство» (130)

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские и др.).

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

 По  данной  статье отражается сумма остатков  по счетам:

07» Оборудование  к установке» (сальдо по Дебету)

08»Вложения  во внеоборотные активы»

60»Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»,  субсчет «Авансы, выданные по  капитальному строительству» (сальдо  дебетовое). Сумма остатка на конец  года по стр.130 составляет  2043 т.руб..

Итого по разделу  I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150 и составила на конец года 27097т.руб.

Раздел 2.Оборотные активы

Статья «Запасы» (210)

При формировании показателя по статье «Запасы» следует  учитывать, что по данной строке указывается  сумма дебетовых сальдо по счетам 10 «Материалы»,   41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 97 «Расходы будущих периодов».

По статье « Сырье и материалы и другие аналогичные ценности» (стр.211)  отражаются остатки запасов сырья, топлива,  запасных частей, тары, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, а также  стоимость специального инструмента, приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Пример: остатки  по субсчетам на конец года составили 

10.1 «Сырье  и материалы» 1758 т.руб.

11 «Животные  на выращивании  и откорме» 1533 т.руб.

97 «Расходы  будущих периодов» 41т.руб.            

Итого: 3332 т.руб. (стр.210)

МПЗ оцениваются  по фактической себестоимости приобретения  (без использования счетов №15  и № 16). Списание в производство производится  методом оценки запасов по средней  себестоимости.  Данные для заполнения взяты из оборотных ведомостей по субсчетам  к счету  10 

По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся  расходы  на выписку газет и др.

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»  (стр.220).

По данной статье отражается сумма  НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемая на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Остаток составил 30 т.руб., что отражается в балансе (стр.220).

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  (240).

По данной статье отражается дебиторская  задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:                                                                                     

- переплата   по налогам, сборам и прочим  платежам в  государственные внебюджетные фонды,    задолженность за подотчетными лицами   и т. д. Сумма 256т.руб.  

Строка(241) отражает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками на счете 62. Дебетовое  сальдо данного счета указывает  на наличие непогашенной задолженности  покупателей и заказчиков перед организацией за сданные работы, за отгруженные товары и оказанные услуги.  На конец года сумма  долга составила 136 т.руб. 

Строка «Денежные  средства»  (стр.260)

По статье «Денежные средства»  показывается остаток денежных средств:

-  в кассе  сальдо счета 50 «Касса» 2 т.руб.                                                                                                         - на расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»). Сумма остатка на конец года 68 т.руб.                                                                                                                                  

Итого по разделу  II: строка 290 представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. Общая сумма 3688 т.руб.

Валюта баланса 30785 т.руб.

Раздел  III «Капитал и резервы»

Строка «Уставный  капитал» (стр.410)

Его размер на начало и конец отчетного  периода составляет 7т.руб.

Строка «Добавочный  капитал»  (420) .

По данной статье отражаются:

            -  суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации при переоценке .

            Добавочный  капитал  в  соответствии  с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее  подвергавшихся переоценке.

Размер добавочного  капитала  38601т.руб. (стр420 баланса)

Резервный капитал, образованный в  соответствии с учредительными документами  составляет 17т.руб. (стр.430)                                                       

Строка «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  (стр.470).

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в настоящее  время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде - настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован.

Если сальдо по счету 84 дебетовое, то финансовым результатом  является убыток и показывается он по стр.470 в круглых скобках. Если сальдо по счету 84 кредитовое, то означает прибыль. По балансу убыток в  размере  (9351т. руб.) на начало года и  на конец года (9284т.руб).

(Д 99 К  84 на сумму чистой прибыли ; Д 84 К 99 на сумму убытка).

  Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470  на конец года 29341т.руб.

Раздел  IV «Долгосрочные обязательства»

Строка «Прочие  долгосрочные обязательства» (520)

Долгосрочные  обязательства, не нашедшие отражения в строках «Займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства», отражаются как прочие. Их сумма равна  1059т.руб. на конец года (реструктуризированная сумма в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.01.2003 г. № 52 «О реализации ФЗ «О финансовом оздоровлении с/х товаропроизводителей»».