Бухгалтерский баланс

По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. В балансе она подразделяется в том числе на резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за

18

несоблюдение  правил налогообложения (в том числе  по расчетам с государственными внебюджетными  фондами).

В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные  обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.

По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» показываются суммы этих обязательств, под которыми понимаются суммы отложенного налога на прибыль, которые должны привести к увеличению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе по арендным обязательствам и другим видам кредиторской задолженности с указанным сроком погашения.

В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные  обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской

19

задолженности подлежат погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие  долгосрочные обязательства» в IV разделе  пассива баланса.

По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы задолженности организации по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Из общей краткосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к бухгалтерскому балансу выделяются в том числе задолженности по кредитам и по займам.

По группе статей «Кредиторская задолженность» показываются непогашенные суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Из общей суммы кредиторской задолженности в балансе выделяются, в том числе, поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма непогашенной задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные организации услуги.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, социальных и компенсационных выплат.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам,

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская

20

задолженность», по обязательному и добровольному  страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, по депонированной заработной плате.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе и по выплате доходов, причитающихся работникам организации.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, т.е. поступления, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущих периодах (стоимость безвозмездно полученных ценностей, полученные вперед суммы арендной платы, разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и др.).

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки образованных резервов в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету для равномерного списания расходов на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции и т.п., а также резервов для исполнения предстоящих обязательств, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

В справке  к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане  

21

счетов, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.

2.3.Правила заполнения бухгалтерского баланса.

При составлении  бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

22

• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые  показатели статей бухгалтерского баланса  приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организации, имеющие  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).  

23

Наиболее  грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:

Очень часто организации отражают в  балансе суммы дебиторской и  кредиторской задолженности в «свернутом»  виде, т.е. по отдельным видам задолженности  организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается  п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Например,многие организации не учитывают суммы НДС, начисленные с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе задолженности по авансам полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно, задолженность по авансам полученным должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие оборотные оборотные активы»;  
достаточно часто в балансе неполно отражается итоговое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год 
Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 «На начало отчетного года»). Такое

24

несоответствие  показателей свидетельствует о  том, что при обнаружении неправильного  отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации  вносят исправительные записи в бухгалтерский  учет за предыдущий год не в текущем  периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода. 
Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Неверное отражение данных учета по статьям бухгалтерского баланса 
Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса. Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).

                                                                    25 
Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто отражается в составе прочих активов организации. Однако сальдо по данному счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости от причин выявленных недостач. Источниками покрытия недостач могут являться такие счета, как: 
20 «Основное производство»,