Бухгалтерский баланс

10

1.3.Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу.

Одним из требований, предъявляемых к балансу  является то , что он должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Также к нему предъявляются такие требования как: правдивость, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен  на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты  хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Единство  баланса заключается в его  построении на единых принципах учета  и оценки. Применение во всех структурных  подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться  одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что  каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса - доступность для понимания  всех лиц имеющих к нему доступ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

11

Глава 2. Реформация, структура, правила заполнения бухгалтерского баланса.

2.1.Реформация  баланса

     Прежде  чем приступить к составлению  собственно самого годового баланса, бухгалтеру необходимо провести его реформацию. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляется финансовый результат. Никаких проводок при этом не делается. Подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-9 и субсчета 91-9 на счет 99.Следовательно, по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их нужно перенести на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно. Далее производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Его переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:

Дт 99 Кт 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.

Если  же это убыток, то делается обратная запись:

Дт 84 Кт 99 — списан непокрытый убыток организации отчетного года. 
 
 

12

2.2.Структура баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой  называется активом, правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации. Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива. Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения.

Статьи  баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи представлены двумя разделами:

I. Внеоборотные  активы.

II. Оборотные  активы.

Статьи  пассива баланса представлены тремя разделами:

III. Капитал  и резервы.

IV. Долгосрочные  обязательства.

V. Краткосрочные  обязательства.

Рассмотрим  содержание бухгалтерского баланса по его разделам.

Внеоборотные  активы включают в себя следующие  статьи:

«Нематериальные активы» показывают наличие нематериальных активов, к которым относятся объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.), организационные расходы, деловая репутация организации. Нематериальные активы могут быть  

13

внесены учредителями (собственниками) в счет их вкладов в уставный капитал  организации, получены безвозмездно (в  том числе по договору дарения),

приобретены или созданы организацией в процессе ее деятельности. Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

«Основные средства» показывают наличие действующих, находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, запасе основных средств Здесь показываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. Расшифровка состава основных средств на начало и на конец отчетного года и их движения в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на незаконченные строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, расходы на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой  
 

14

аренды  и договору проката) с целью получения  дохода, отражают остаточную стоимость  указанного имущества.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, в

уставные  капиталы других организаций, в государственные  и муниципальные ценные бумаги, облигации  и иные ценные бумаги других организаций, в совместную деятельность по договору простого товарищества, предоставленные  другим организациям займы и прочие вложения.

По статье «Отложенные налоговые активы» положительная разница между реальным налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет, и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли, и показывается, насколько должна быть уменьшена сумма налога в следующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения по другим статьям раздела I баланса. В частности, по этой статье отражаются расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд.

Оборотные активы включают в себя статьи: группу статей «Запасы» где показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, или для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По этой группе статей отражаются и затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» показываются по фактической себестоимости остатки сырья, основных и вспомогательных

15

материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и  комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных инструментов и  приспособлений, специальной обуви  и специальной одежды.

По статье «Животные на выращивании и откорме» организациями, занимающимися выращиванием и откормом скота и птицы, показываются фактически произведенные затраты на эти цели.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется по соответствующим счетам затрат на производство (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46). Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По статье «Готовая продукция и товары для  перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо другая оценка, предусмотренная нормативными документами) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о полной фактической себестоимости, полной нормативной (плановой) себестоимости (либо другой оценке, предусмотренной нормативными документами) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются суммы расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих  

16

отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного  периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках данной группы статей.

По статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражается сумма этого налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т.п., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса — кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в совместную деятельность по договору простого товарищества, в государственные и муниципальные ценные бумаги, в ценные бумаги других организаций, предоставленные организацией другим организациям займы и др.

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях и прочие денежные средства.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

17

В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у  акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

По статье «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала. В него включаются эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже), суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.