Бухгалтерский баланс: виды, формы, классификация

- упаковка сельскохозяйственной продукции и результатов ее переработки;

-  производство и реализация экологически чистых строительных и иных материалов, изделий, технологий, оборудования.

       ООО «Колос» реализует свои товары и услуги по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. Источниками формирования имущества являются:

          -   денежные и материальные взносы учредителей;

         -   доходы, полученные от хозяйственной деятельности;

          -   кредиты банков и других кредиторов;

          -   иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

В состав бухгалтерской службы входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по расчетам и кассир. Ведение бухгалтерского учета на ООО «Колос» автоматизировано. В работе бухгалтерской службы используется программа «Коллаж». Данная программа скорректирована, настроена на работу общества и соответствует принятой учетной политике. Система "Коллаж" относится классу программ бухгалтерского учета, занимающихся общим сводом проводок с выходом на типовую отчетность (Баланс, Главная книга и т.п.). Учетная политика формируется на основе допущений и требований положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107-н). Учетная политика ООО «Колос» разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Она необходима для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика ООО «Колос» утверждена приказом ООО «Колос» от 10.08.2007 года и основана на следующих нормативных актах: Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденной приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина и других нормативных документах. Требования настоящего Положения обязательны к исполнению всеми работниками организации, осуществляющими заполнение, регистрацию и обработку первичных учетно-бухгалтерских и финансово-экономических документов. Исполнительным органом по ведению бухгалтерского учета, формирования учетной политики является бухгалтерия организации. К учетной политике в обязательном порядке прилагается рабочий план счетов. Инвентаризации имущества и обязательств производится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация основных фондов производится один раз в три года по состоянию не позднее на 1 декабря. Обязательная инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. ред. от 7.05.2003 г.)

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер.

       Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

      За последние годы произошло немало изменений: созданы отделы - маркетинга, юридический, финансово-экономический. Это требование времени и позволяет успешно приспособиться к изменившимся экономическим условиям. Не одно производство - крупное или мелкое, не может обойтись без достаточного количества обслуживающего персонала и тем более без руководства. Поэтому необходимо уделять наибольшее значение кадрам, их движению и производительности труда. В ООО «Колос» разработаны нормативные документы, регламентирующие состав и оплату труда. К ним относятся штатное расписание, положение об оплате труда, положение о поощрении работников, положение о стимулирующих надбавках к должностным окладам (тарифным ставкам).

       Оценку эффективности деятельности предприятия можно дать, проанализировав также основные показатели: обеспеченность основными средствами, эффективность использования текущих активов, финансовой устойчивости, а также финансовых результатов. Для расчета данных показателей используется бухгалтерская отчетность предприятия, в частности, бухгалтерский баланс (форма № 1) Основные средства - основная и наиболее значимая часть внеоборотных активов. Учет основных средств производится в количественном и качественном измерении. Количественный учет необходим для составления балансов основных средств и при расчетах производственных площадей.

       Показатели экономической деятельности ООО «Колос» представлены в таблицах ( см. приложения А, Б, В).

        Вывод 1: рассматривая данные таблицы 1 видно, что ООО «Колос» по некоторым показателям ликвидности баланса не укладывается в оптимальное значение, что говорит о неплатежеспособности организации.

Коэффициент критической ликвидности показывает надежность ООО «Колос» как делового партнера.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности, если коэффициент выше допустимого значения то это указывает на то, что предприятие в данный отрезок времени в состоянии расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет собственных средств. Как видно из таблицы предприятие в состоянии расплачиваться за счет собственных средств.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов, приходится на 1 рубль текущих обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами - характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Как видно из таблицы ООО «Колос» в финансовом плане является неплатежеспособным.

Анализируя коэффициент финансовой устойчивости, можно утверждать, что финансовое состояние ООО «Колос» устойчивое, так как показатель превышает 1.

Коэффициент маневренности указывает на наличие собственных оборотных средств, находящихся в форме денежных средств, которые имеют абсолютную ликвидность. У исследуемой организации данный показатель имеет отрицательное значение.

Вывод 2: рассматривая данные, представленные в таблице 2, можно отметить, что общая результативность ООО «Колос» имеет тенденцию к спаду, чему является подтверждение снижение валовой прибыли, чистой прибыли, остающееся в распоряжении организации.

Вывод 3: анализируя данные таблицы 3, наблюдается спад практически по всем показателям у организации, что свидетельствует об уменьшении деловой активности основной производственной деятельности. Однако, коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага) имеет тенденцию к значительному росту.

3.2.           Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Колос»

       Общие требования к составлению бухгалтерского баланса

        Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [14]:

       - бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;             достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

       -   при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

        -   бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

   Организация должна при составлении бухгалтерского баланса придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

       -   по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному;

       Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

      - статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

       Для годового отчета за 2008 год применяют новые бланки. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из актива и пассива бухгалтерского баланса практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная кредиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а также статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность». Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно. В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы». Из состава «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступление». В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке. Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и активов и пассивов в целом. «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» дополнена новым показателей «Нематериальные активы, полученные в пользование» [5,6,8]. Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов. Поэтому необходимо рассмотреть все статьи бухгалтерского баланса ООО «Колос».

       Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ООО «Колос» являются «Основные средства», «Незавершенное строительство». Показатели по статьям «Доходные вложения в материальные ценности» и «Прочие внеоборотные активы» в ООО «Колос» в 2008 году отсутствуют. Статья «Нематериальные активы» - строка 110. Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальными активами являются активы, которые:

       - не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

       - могут быть отделены от другого имущества;

       - предназначены для использования;

       - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

       - не будут перепроданы в течение 12 месяцев;

       - способны приносить организации доход в будущем;

     - оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности [25].

Нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2007):

      -  исключительные права на результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

       -организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

       -деловая репутация организации. [24,25].

        В балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Начисление амортизации определено в ПБУ 14/2007. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2007, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. Данная статья заполняется в ООО «Колос» с 2008 года. Статья «Основные средства» - строка 120.По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

        В соответствии с ПБУ 6/01 [16] основными средствами являются активы, которые: