Бухгалтерский баланс: виды, формы, классификация

1. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99.

6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

       Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственность балансов.

       Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

       Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства доли капитала для образования новой организации.

       Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности).

       Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

       В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

       - вступительного;

       - промежуточного;

       - заключительного.

       Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

       Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

       По полноте оценки выделяют балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи.

       Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включается в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показывается, соответственно, в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.

       Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс-брутто.

       До 1992 г. основная форма финансовой отчетности – бухгалтерский баланс – строилась по принципу баланс-брутто. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения организации. Он указывал на реальную величину имущества организации, оцененную по остаточной стоимости.

       С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

       С 1996 г. действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

       Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе  бухгалтерского учета. Проверочная, или простая, форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством финансов РФ. Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций. Шахматные балансы (шахматная ведомость) включают в себя все признаки оборотно-сальдового баланса.

       Преимущества шахматного оборотного баланса перед оборотно-сальдовым балансом:

1. однородные хозяйственные операции представлены с двух позиций: по дебету и по кредиту одних и тех же счетов;

2. сокращение количества счетных записей, т.к. сумма по корреспондирующим (взаимосвязанным) счетам записывается один раз при сохранении принципа двойной записи на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов;

3. возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, т.к. построение такого баланса отражает обобщенные их показатели.

Использование шахматного оборотного баланса усиливает контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным операциям.

                     2.1. Классификация бухгалтерских балансов

   Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

   Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

          1) время составления

          2) источники составления;

          3) объем информации;

          4) характер деятельности;

          5) форма собственности;

          6) объект отражения;

          7) способ очистки.

По  времени составления балансы  классифицируются как:

           а) вступительные;

          б) текущие;

           в) ликвидационные;

           г) разделительные;

           д) объединительные.

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные  и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы делятся  на единичные и сводные. Единичный  баланс отражает деятельность одной  организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных  балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     По  характеру деятельности балансы  могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По  формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

     По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

     По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы – брутто и  балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс – нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен.

       Таким образом, значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.[34,35]

3.      Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления на примере ООО «Колос»

3.1.           Экономическая характеристика ООО «Колос»

       ООО «Колос» в результате реорганизации в форме присоединения, является правопреемником присоединенных к нему юридических лиц – ООО «Русь - Янтарь» и ООО « Колибри».

       Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 1 279 148 руб. (один миллион двести семьдесят девять тысяч сто сорок восемь рублей), Оно прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава. Общество несет ответственность по долгам всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Государство не несет ответственности по обязательствам ООО «Колос». Учредитель не несет ответственности по обязательствам общества за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. ООО «Колос» может от своего имени приобретать личные имущественные и неимущественные права и исполнять обязанности, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и учредительным документам, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Колос» (далее ООО «Колос»). «Колос» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и партнерами, перед бюджетом и банками согласно действующему законодательству.

       Предметом деятельности Общества является:

- производство, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;