Бухгалтерский баланс ООО «Алтей», его содержание и порядок составления

Методика отражения заемных средств в виде кредитов банков или займов на срок менее двенадцати месяцев ничем не отличаются от способов формирования подобных обязательств в предыдущем разделе. Первым подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Заемные средства».

По статье «кредит банков» предприятия и организации отражают сумму краткосрочной задолженности по банковским кредитам, учет которых ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Статья баланса заполняется на основании остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и журнала-ордера № 4. В нашем случае строка прочеркивается.

Статья «прочие займы» заполняется сходным образом. Состав и характерные особенности этих пассивов одинаковы со свойствами подобных займов долгосрочного характера. Источники информации для заполнения данной статьи, а также регистры учета, позволяющие контролировать правильное ее составление, полностью совпадают с источниками, обслуживающими формирование заемных средств долгосрочного характера (Главная книга в разрезе субсчетов, аналитические данные с дифференциацией обязательств по срокам погашения, те же синтетические регистры).

Показатель строки, по которой располагается статья «прочие займы». Определяется на основе остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В нашем случае по данной строке необходимо поставить прочерк.

Показатель подраздела «Заемные средства» определяется расчетным путем, как арифметическая сумма показателей статей подраздела. В нашем случае на начало и конец года ставим прочерк.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Кредиторские задолженности. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев.

По статье «поставщики и подрядчики» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Товары, материалы, электроэнергия, вода и т.д.).

Учет пассивных расчетов, остатки по которым отражаются в статье ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженности за поставленные материальные ценности, работы, услуги.

Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных аналитических регистров или из общего регистра, отражающего состояние кредиторской задолженности.

В нашем случае: 11576 – на начало года; 17036 – на конец года.

По статье «векселя и уплата» предприятия и организации отражают задолженность по товарам, работам, услугам, в обеспечение которой кредитору выдан вексель, т.е. письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право требовать по истечении срока обязательства уплаты, обозначенной в векселе суммы и процентов, если они есть. Проценты по сделкам с векселями могут относиться на счета материалов основного производства (для производственных предприятий), или издержки обращения (в части товаров).

Статья баланса заполняется на основе данных субсчета «Векселя выданные» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Источником информации служит Главная книга и журнал-ордер № 6.

По статье «по оплате труда» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной основной и дополнительной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам.

Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главная книга. В таком случае задолженность по оплате труда на начало и конец года соответственно 700 и 428.

Следующей статьей кредиторской задолженности является статья « По социальному страхованию и обеспечению». Здесь отражается сумма задолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости).

Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Дебетовый остаток подлежит отражению в активе формы №1 как средства, подлежащие возмещению (на практике эти средства уменьшают сумму требуемых отчислений будущих отчетных периодов. Источником информации служит Главная книга. В нашем случае на начало и конец года соответственно: 162 и 636.

По строке «задолженность перед бюджетом» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

По статье «прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам.     

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками инвентаризируется путем сопоставления данных организации с данными кредитора, а также проверка описи кредиторов и сравнение ее с показателями синтетических регистров (ведомость №7, журнал-ордер №6 и др.). В случае появления расхождений  спор решается в судебном порядке. Вообще, уровень обоснованности записей, касающихся кредиторской задолженности часто определяется юридическими нормами. Для проверки данных по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо их сравнение с данными налоговой инспекции во избежание ошибок случайного характера, необходима сверка показателей, полученных расчетным путем с синтетическими регистрами, на основании которых заполняется Главная книга (ведомость №7).

Тот же регистр используется для определения задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Инвентаризация такой задолженности проходит, как и в случае с поставщиками.

После заполнения всех статей подраздела « Кредиторская задолженность» следует определить его общий итог путем сложения показателей по статьям подраздела на начало и конец года соответственно. В нашем примере 14048 и 19711.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является статья «Расчеты по дивидендам». Расчеты с учредителями, учет которых ведется на одноименном счету 75, могут состоять не только в получении от них сумм вкладов и учета их задолженности в активной части, но и в начислении причитающихся или части дополнительно полученной стоимости, т.е. прибыли.

Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги, в части остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями» (Можно без использования субсчетов). В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «Доходы будущих периодов» предприятия и организации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам деятельности.

Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка на счету 98 «Доходы будущих периодов». Источником информации служит главная книга. В нашем случае строка прочеркивается.

Нормативы отчислений, за счет которых образуются фонды, а также их разновидности и направления использования, устанавливаются учредительными документами и принятой учетной политикой. В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей показываются остатки зарезервированные организацией средств с целью равномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.

Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги по счету 96 «резервы предстоящих расходов» в разрезе соответствующих субсчетов. В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «прочие краткосрочные пассивы» отражаются обязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статей раздела.

В нашем случае строка прочеркивается.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 14048 и 19711 на начало и конец года соответственно.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.

Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса. Выше уже упоминалось, что кредиты, полученные в пользу персонала предприятия, не входят в имущественный потенциал хозяйствующего субъекта, создание большого резерва предстоящих расходов и платежей так же оказывает негативное влияние на реальность общего баланса.

Однако, это не оказывает влияния на достоверность показателя и адекватность баланса требованиям пользователей отчетности, заинтересованных в информации об организации.

2.2 Балансовый анализ на материале

предприятия ООО «АЛТЕЙ»

Известно, что само по себе состояние отчетности, даже максимально реальный и достоверный. Не является целью существования бухгалтерского учета. Базируясь на данных учета становления возможным проведение экономического анализа, т.е. разложения хозяйствующего субъекта на части по разным классификационным принципам, их рассмотрение и получение таким путем информации о целом. Именно эта возможность является главной причиной существования практики бухгалтерской отчетности вообще и баланса в частности. В современных условиях анализ превалирует над техникой их составления по причине  внедрения компьютерных информационных систем в область учета и отчетности.

Следует оговориться, анализ возник на базе учета и знания методов составления отчетности необходимого для получения с помощью анализа адекватных соответствующих действительности выводов.

Экономические исследования важны не только как инструмент освещения финансово-хозяйственных характеристик предприятия. Существуют и другие аспекты первостепенной важности этой сферы деятельности. Бухгалтерия предприятия, существующая лишь для выполнения требований налоговых органов, является центром невоспользованных затрат. Предприятие, как и общество в целом, вынуждено направлять часть своих ресурсов (иногда дефицитных) в сферу контроля, т.е. на осуществление бухгалтерского учета. Процесс анализа меняет ситуацию, делая затраты на контроль условно-возвратными, т.к. возможность прибегнуть к информационному освещению такого рода, делает предприятие управляемым, адекватно реагирующим на попытки изменения динамики его характеристик, изменение финансовых процессов становится призрачным для руководства, анализ позволяет ясно осознать настоящее положение предприятия и варианты его будущего развития, что резко снижает уровень коммерческого риска.

Кроме того, благодаря анализу, значительно расширяется само понятие функции контроля. Не следует понимать контроль как процесс, охватывающий сохранность имущества. В широком смысле диагностика состояния ресурсов предприятия и эффективности их использования, проводящаяся в рамках внутреннего экономического анализа, является неотъемлемой частью процесса контроля со стороны руководства предприятия. Общие положения аналитической работы имеют ряд особенностей. Прежде всего, в нашей стране до настоящего времени существует практика, согласно которой, проведение анализа является обязанностью лица, отвечающего за работу бухгалтерии в целом. В современных условиях, благодаря внедрению компьютеров и снижения качества рутинной работы, имеет смысл вычислять анализ на местах разделов учета (Расчет оптимального уровня запасов, характеристики состояния расчетов, основных средств и т.д.). Разделы учета в большинстве случаев напрямую связаны с той или иной группой статей главной формы отчетности, следовательно, балансовый анализ в значительной части выполняется на местах. При таком положении вещей более квалифицированному специалисту остаются лишь методы, требующие общего подхода (модель платежеспособности и другие подходы, базирующиеся на соответствии величин), обязанность интерпретировать данные в виде выводов, формирование и обоснование правильности прогнозов, методы недоступные специалисту средней квалификации (например, требующие знания высшей математики).

Исследование хозяйствующего субъекта может вестись как уже было упомянуто с разной степенью глубины и детализации, что бывает обусловлено временем, квалификацией, целевой установкой, наличием технических средств и оперативной информации. Методы исследования очень разнообразны и включают в себя весь спектр приемов от вычисления относительных величин из двух показателей и соотношения между ними, до выявления корреляционных связей между показателями статей и проведения трендового анализа т.е. определения тенденции различных характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия.