Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчётности

Актив баланса  содержит 2 раздела: I. Внеоборотные активы, II. Оборотные активы.

Пассив баланса  состоит из 4 разделов: III. Капитал и резервы, IV. Целевое финансирование, V Долгосрочные обязательства, VI. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент  актива и пассива баланса называется статьей баланса (5, с. 76).

 В  зависимости  от стадии развития того или  иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов.

Таблица 1.  Классификация  бухгалтерских балансов

Классификационный признак	Виды балансов
По времени  составления	Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные
По источникам составления	Инвентарные, книжные, генеральные
По объему информации	Единичные, сводные, консолидированные
По характеру  деятельности	Балансы основной деятельности, балансы не основной деятельности
По видам  деятельности	Баланс организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка, баланс страховой организации, баланс бюджетной организации
По формам собственности	Баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия
По объекту  отражения	Самостоятельный баланс, отдельный баланс
По способу  аннулирования	Баланс-брутто, баланс-нетто

 

По времени  составления балансы классифицируются как: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (8, с. 615).

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц (12, с. 15).

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при  возникновении новой организации  на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…» Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные  балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы (9, с. 159).

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные  виды деятельности – неосновные

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также  общественных организаций. Они различаются  по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы – брутто и балансы  – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» (11, с.24, с.91).

2.2. Порядок  и правила заполнения бухгалтерского  баланса

При составлении  бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

- не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие  статьи бухгалтерского баланса  должны подтверждаться данными  инвентаризации имущества, обязательств  и расчетов (13, с.353).

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится  баланс;

- полное наименование  организации в соответствии с  учредительными документами;

- идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид  деятельности предприятия с кодом  ОКВЭД;

- организационно-правовая  форма/форма собственности (согласно  классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения  - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или  млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение  (адрес);

- дата утверждения  (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (13, с. 152).

В активе отражается сальдо на определённую дату по дебету счетов. В пассиве баланса отражается сальдо по кредиту счетов.

Рассмотрим  порядок заполнения бухгалтерского баланса.

2.2.1. Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:

Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если начисление амортизации осуществляется без  применения счета 05, то по этой строке отражается:

Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР).

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

 

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для принятия к  бухгалтерскому учету объекта в  качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной формы (ПБУ 14/2007  утвержденного от 27.12.07 N 153н).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКР):

 Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР)

Информация  о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам отражается в бухгалтерском  учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Строка 1130 «Основные средства»

По строке 1130 отражается остаточная стоимость основных средств:

Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)