Бухгалтерский баланс и его значения

 

Баланс российских предприятий  состоит из двух частей: актива и  пассива. В активе показываются состав средств, а в пассиве -источники их формирования. В международной практике принят баланс, в одной части которого показаны средства, а в другой – обязательства. Собственный капитал выделяется отдельно из состава обязательств. Таким образом, балансовое уравнение в интерпретации МСФО выглядит следующим образом:

Средства предприятия = Обязательства + Собственный капитал

В России это равенство  выглядит так:

Актив = Пассив

В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом  прошлых событий и источником будущих экономических выгод  предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса. 
Обязательства по определению МСФО -это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса. 
Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета -это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. 
Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в российской практике принято определение активов как средств организации, а пассивов (включая и собственный капитал) – как обязательств. В определениях МСФО собственный капитал выделен из состава обязательств. И хотя данная особенность не является значительным отличием от российских стандартов, она все же придает балансовому отчету большую наглядность. 
В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным преобразованиям.

 

Особенности и  противоречия бухгалтерского баланса.

В качестве основного, а порой  и единственного документа для  анализа финансово-экономического состояния предприятия выступает  бухгалтерский баланс. Для широкого круга специалистов этот документ вряд ли понятен, поскольку достаточно условен  и специфичен, трудно читаем и требует определенных навыков в обращении, а должен быть понятен, прежде всего, директору предприятия, инвесторам и акционерам. При работе с бухгалтерским балансом необходимо учитывать, что он имеет определенные условности, особенности и противоречия.

В качестве основного, а порой  и единственного документа для  анализа финансово-экономического состояния предприятия выступает бухгалтерский баланс. В нем в наиболее общем виде дается перечень статей, по которым отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

Однако такой формат баланса  более привычен бухгалтерам. Для широкого круга специалистов этот документ вряд ли понятен, поскольку достаточно условен и специфичен, трудно читаем и требует определенных навыков в обращении.

Прежде всего, это касается дат составления баланса, при  этом из рассмотрения автоматически  выпадает весь период. Вывод об улучшении  или ухудшении финансово-экономического состояния предприятия делается исключительно из анализа этих двух крайних точек, что явно может не соответствовать истинному положению.

С другой стороны, взаимосвязь  между активами и капиталом прослеживается только по итоговой строчке, а этого совсем недостаточно для анализа, поскольку внутренняя связь между отдельными статьями актива и капитала в такой редакции баланса теряется. Вследствие чего нет ясности в понимании сущности капитала и его размещения. Где находится собственный капитал и в каких активах выражен заемный капитал — вот круг вопросов, на которые получить ответы из баланса невозможно.

Наоборот, чтение статей баланса в разрезе активов не вызывает особых трудностей. Вполне понятно, сколько и какого имущества имеется у предприятия по состоянию на отчетные даты. Но разве становится понятным, скажем, состав денежных средств в зависимости от источников финансирования — сколько собственных и заемных денежных средств находится в распоряжении у предприятия?

Эти и другие вопросы возникают, главным образом, потому, что в балансе форма имущества (активы) оторвана от содержания (капитала). И происходит это, скорее всего, из-за того, что активы и капитал располагаются вертикально — слева активы, а справа капитал или следуют друг за другом.

Особенности и  противоречия бухгалтерского баланса.

Формирование бухгалтерского баланса происходит на основе плана  счетов, действующих инструкций и  положений, бухгалтерских проводок, принципа двойной записи и основного  бухгалтерского уравнения — равенства  всех активов и всего капитала (собственного и заемного).

Однако при проведении оценки финансово-экономического состояния  предприятия с помощью бухгалтерского баланса необходимо учитывать, что  сам бухгалтерский баланс имеет  определенные условности, особенности  и противоречия.

1. Условность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс, как известно, составляется на определенную дату. В результате этого баланс предприятия представляет собой «фотографию» между двумя конкретными датами, из которой видно лишь изменение, но не движение активов, собственного и заемного капитала, т.е. видна статика вместо динамики. Это означает, что наиболее детально имеется информация только об остатках по счетам бухгалтерского учета, сведения же об оборотах по этим счетам отсутствуют или не предусмотрены. Создается впечатление, что при относительно неизменной величине остатков по счетам не было и никакого движения. Но это вовсе не так, поскольку равенство или небольшое отклонение в величине остатков по счетам соответственно на начало и конец отчетного периода говорит всего лишь о равенстве дебетового и кредитового оборотов. Но ведь эти обороты могут быть существенными.
2. Специфичность бухгалтерского баланса. Бухгалтерская информация отражается на счетах бухгалтерского учета с помощью особого языка, отличающегося от языка экономистов, финансистов и статистиков. Любое явление или хозяйственная операция описываются серией проводок в соответствии с действующим порядком, с помощью которых отделяется форма от содержания, и на их место приходят сначала дебетовый и кредитовый оборот по счету или счетам, а затем и изменения только в активе или только пассиве баланса, или только в валюте в целом. Необходимо сказать, что отделение формы от содержания приводит и к отделению активов от капитала. Понятными становятся только активы — в чем выражены, где находятся и сколько стоят. Понимание же капитала, как собственного, так и заемного, вообще становится проблематичным, поскольку еще требуется объяснить, где этот капитал находится.
3. Ограниченность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс строится таким образом, чтобы в целом зафиксировать финансово-экономическое состояние предприятия за отчетный период. При этом из рассмотрения искусственно выпадает такой аспект благополучия предприятия, как деление имущества на собственное и заемное. Действительно, если в активе баланса приводится лишь перечень всего движимого и недвижимого имущества, то увязать конкретное имущество с конкретным источником его финансирования не представляется возможным. Из баланса можно судить лишь об имуществе в целом, выделив при этом его собственную и заемную составляющие. Другими словами, конкретный вид активов не увязывается с конкретным видом капитала, а поэтому бухгалтерский баланс односторонне информирует директора предприятия, акционеров, инвесторов об экономическом и финансовом благополучии.
4. Отсутствует расчет добавленной стоимости. При существующем порядке ведения бухгалтерского учета отсутствует расчет добавленной стоимости, хотя налог на добавленную стоимость определяется на конкретном бухгалтерском счете в соответствии с действующей инструкцией.
5. Условность валюты баланса. Из баланса не видно, за счет каких факторов и хозяйственных операций произошло изменение валюты баланса. Для получения точного ответа необходима дополнительная информация или следует провести специальный анализ, что позволяет представить бухгалтерскую отчетность в развернутом виде.

Таким образом, для решения  вопроса об анализе и дальнейшем повышении финансовой устойчивости каждого предприятия требуется  перейти от бухгалтерского учета  к описанию этих же явлений на основе экономического учета.

Данное обстоятельство связано  с тем, что бухгалтерский учет достаточно условен, специфичен и понятен  исключительно бухгалтерам, а должен быть понятен, прежде всего, директору  предприятия, инвесторам и акционерам. При этом следует воспользоваться  такими средствами описания бухгалтерской информации, которые бы сохраняли всю системность бухгалтерского учета и не вносили искажений.

 

Трудности «чтения» бухгалтерского баланса:

Основные сложности «прочтения»  бухгалтерского баланса неспециалистами  в области бухгалтерского учета  возникают в понимании данного  документа, анализе информации, содержащейся в этой отчетной форме, а также  в делении всего имущества  предприятия по форме (активы) и содержанию (капитал). Именно последнее обстоятельство вызывает наибольшую трудность.

Отсюда возникают вопросы, на которые директор предприятия  и вместе с ним главный бухгалтер  не могут найти простых ответов, от решения которых зависит и  управление финансово-экономической  устойчивостью предприятия:

• как имущество по форме делится в балансе на свое и чужое?
• если у предприятия есть денежные средства, то чьи они в данный момент?
• если у предприятия есть прибыль, то в каких активах она находится — денежных или не денежных?
• что собой представляет прирост валюты баланса?
• если предприятие финансово устойчиво или неустойчиво, то как это объясняется в балансе?

Понятно, что эти проблемы возникают из-за деления имущества  по форме и содержанию.

Но все же, почему имущество  предприятия делится по форме  и содержанию? Очевидно потому, что имущество по форме — это деление имущества по местам расположения, называемое активами, а имущество по содержанию — это деление имущества по источникам финансирования, называемое капиталом.

Однако деление имущества  по форме и содержанию еще не обеспечивает беглого прочтения бухгалтерского баланса, понимания экономической  сути хозяйственных процессов, поскольку  не ясно:

• является ли такая классификация имущества единственно возможным способом?
• имеется ли в виду, что речь идет об одном и том же имуществе, но с разных точек зрения, или у предприятия несколько видов имущества, общая сумма которых в стоимостном выражении совпадает лишь случайно?
• можно ли всесторонне судить об имуществе, измеряя его только в стоимостном выражении и не обращая при этом никакого внимания на тот факт, что имущество кроме того может измеряться в денежной (денежные средства, финансовые вложения и их эквиваленты), материально-вещественной (производственные фонды и запасы) и расчетной (износ, уставный и добавочный капитал, переоценка товарно-материальных ценностей) форме?
• как из баланса можно сразу узнать, сколько имущества в денежной, материально-вещественной и расчетной форме является собственностью предприятия, а сколько этому предприятию не принадлежит?
• если из баланса явно видно, сколько у предприятия собственного и заемного имущества, то как узнать, сколько этого имущества имеется в денежной, материально-вещественной и расчетной форме?

Для ответа на эти и другие вопросы следует разработать дополнительные отчетные формы, в которых можно использовать и остатки, и обороты по счетам. Все зависит от экономического содержания:

• если надо иметь представление о местах размещения имущества и источниках его финансирования, то для этого существует традиционная форма;
• если исследуется величина добавленной стоимости, то больше внимания приходится уделять оборотам, поскольку добавленная стоимость проходит этапы образования, распределения и использования, при этом общий доход увязывается с изменением имущества предприятия;
• если рассматривается движение финансовых ресурсов, то процессы капиталообразования увязываются с пополнением активов.

Сопоставляя различные способы  представления бухгалтерской информации, следует иметь в виду, что их надо рассматривать как дополнения к традиционному, а нетрадиционные формы могут существовать на каждом предприятии как дополнительные приложения.

Построение этих форм, работа с ними, анализ сгруппированной информации лишь упрощает понимание отчетной формы. Но это упрощение не означает, что  часть информации теряется. Наоборот, иное представление приводит к повышению читабельности бухгалтерского баланса, при этом значительно расширяется его экономическое содержание, появляется дополнительные возможности управления финансово-экономическим состоянием предприятия.

Главное, что отличает нетрадиционные способы от утвержденной формы №1 — воссоединение формы и содержания одного и того же имущества, зафиксированного в балансе. При этом форма имущества получает конкретное содержание, а содержание — форму. Происходит взаимоувязка собственного и заемного капитала с формами его выражения — денежной, материально-вещественной и расчетной. Отсюда становится понятным, что у предприятия имеется только одно имущество, оно едино и неразрывно, а вот способов группировки этого имущества может быть несколько.

 

Заключение

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества  организации, мобильность и оборачиваемость  оборотных средств, состояние и  динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский  баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков  в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно  определить, сумеет ли организация  в ближайшее время оправдать  взятые на себя обязательства перед  акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему  угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой  полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь  источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней  таблицы, в левой части которой  отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском  балансе тогда, когда в будущем  вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть  называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную  деятельность организации, форму его  участия в создании имущества. Эта  величина рассматривается как обязательства  за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском  балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных  средств, способного принести организации  экономические выгоды и когда  величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Баланс имеет  большое значение для руководства  предприятия. Он отражает состояние  средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и  взаимозависимость между собой. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса  выявляются недостатки в работе и  финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно  разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств  целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между  всеми элементами хозяйственной  деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и  компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное  и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия  на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётных периодов.