Бухгалтерский баланс и его значения

Пои определении актива чужие  ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи товары, должны быть в учете выделены.

В актив бухгалтерского баланса  отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.); долгосрочные финансовые (инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества, или, как ещё говорят, по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в  порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I актива баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств ,товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы организации, то его пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и  в какой форме участвовал в  создании ее имущественной массы. В  отличие от прежней трактовки  пассива как источника образования  и размещения средств организации  в условиях рыночной экономики пассив в большей мере определяется как  обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

При этом следует иметь  в виду, что пассивом (от лат. Слова patti, что означает «страдать» или «связывать») называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности- обязательств ,которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете  слово «пассив» имеет двойственное значение. В более узком смысле оно означает совокупность денежных обязательств ,которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам  за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают свою совокупность юридических  отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники  средств организации ,в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и самому собственнику (владельцу). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете  могут быть дифференцированы: по срокам погашения; виду обеспечения; группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Важным моментом является группировка обязательств ,которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками, другие- перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (напр. уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств ,имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственникам в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии организации и последующих дополнительных взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами организации; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками- те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Этот вид обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Фонды накопления», «Фонд социальной сферы», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Указанные обязательства перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, участников ,пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Другой составляющей пассива  баланса являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические  права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось  собственное имущество третьих  лиц и соответственно увеличилось  имущество хозяйствующего субъекта.

С хозяйственной точки  зрения внешние обязательства- это источник имущества (актива) ,с юридической- долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

 

Техника составления  бухгалтерского баланса.

Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают подготовительные работы, например инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

При выделении учета с  использованием журнально-ордерной формы  счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной  книги. Обороты по кредиту каждого  счета записываются в нее только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной  книге из ряда журналов-ордеров в  разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения  остатков по всем счетам они сверяются  с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для  составления баланса.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие учет по упрощенной форме ,могут составлять баланс по данным книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Для этого выводятся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь в виду, что не все статьи в балансе заполняют путем переноса из соответствующих регистров остатки по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам. Например, статья «Затраты в незавершенном производстве» включает данные остатков счетов Основного производства, Полуфабрикатов собственного производства, Вспомогательных производств, Обслуживающих производств и хозяйств, Некапитальных работ. При этом данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за предшествующий отчетному периоду с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации»,законодательных и иных актов. 

 

 

 

 

 

Значение баланса  для руководства предприятия.

Для руководства предприятия  баланс имеет большое значение, так  как:

-Он отражает состояние  средств предприятия в обобщенном виде, на определенный момент времени;

-Позволяет определить  обеспеченность предприятия хозяйственными  средствами и их источниками;

-Определяет структуру  средств и источников в разрезе  видов и групп;

-Определяет платежеспособность  или ликвидность предприятия;

-Позволяет выявить взаимосвязь,  взаимозависимость средств и  источников между собой;

-Позволяет определить  недостатки в финансовом состоянии  и их причины при помощи  балансового анализа;

-Позволяет получить представление  об имущественном положении предприятия  на определенную дату и изменениях  этого положения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Влияние хозяйственных  операций на валюту баланса.

Хозяйственные операции, совершаемые  на предприятии, оказывают влияние  на валюту баланса. При этом может  меняться величина статей актива баланса, пассива баланса или тех и  других одновременно.

По влиянию на статьи и  валюту баланса различают четыре типа хозяйственных операций.

I тип – активное изменение. Затрагивает только актив баланса ,таким образом, что одна статья увеличивается, а другая уменьшается на эту же сумму. Пассив баланса не затрагивается, валюта не изменяется, равенство не нарушается.

А+Х-Х=П

II тип – пассивное изменение. Затрагивает только пассив баланса, когда одна статья увеличивается, а другая уменьшается, валюта баланса при этом не изменяется, равенство актива и пассива не нарушен.

A=П+Х-Х

III тип – активно-пассивное изменение в сторону увеличения. Затрагивает и актив и пассив баланса в сторону увеличения, при этом валюта баланса увеличивается на сумму операции, равенство актива и пассива не нарушается.

А+Х=П+Х

IÚ тип – активно-пассивное изменение в сторону уменьшения. Этот тип хозяйственных операций затрагивает и актив и пассив в сторону уменьшения, валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, равенство актива и пассива баланса не нарушается.

А-Х=П-Х

 

Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса России с зарубежными стандартами.

Баланс представляет собой  отчет о финансовом состоянии  предприятия — его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что  в мировой практике применяются  два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует  чистым активам, то форма представления  баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. 
Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др. 
Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Так как международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме. 
Для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия. 
По принятым в России правилам, баланс составляется по типовой форме № 1 «Бухгалтерский баланс», т.е. у российских организаций баланс может быть построен только горизонтально. Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем дается исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией. 
Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету. 
В стандартной форме баланса российского предприятия активы сортируются в порядке возрастания ликвидности, а пассивы – в порядке возрастания срочности востребования. 
Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства — по убыванию уровня срочности, а собственный капитал – в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала). Такие различия объясняются различиями в типах экономики, присущих нашей стране и зарубежным странам. Стандартная форма баланса в Российской Федерации создавалась на основе баланса командной экономики, характерной для СССР, когда основой функционирования предприятия считалось наличие основных средств, а оборотным средствам отводилась второстепенная роль. В условиях рыночной экономики для фирмы чрезвычайно важна проблема ликвидности, поэтому наличие оборотных средств имеет первостепенное значение. В результате балансовый отчет международных компаний составляется таким образом, чтобы пользователь мог с первого взгляда сопоставить величину оборотных средств и наиболее срочных обязательств (табл. 2).

Таблица 2. Сравнение  структуры российского и международного бухгалтерского баланса.

Статьи баланса , сформированного в соответствии с МСФО.

Вертикальная форма	Горизонтальная форма	Статьи российского бухгалтерского баланса ( форма № 1)
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ  Текущие активы  Денежные средства и их эквиваленты Краткосрочные инвестиции Дебиторская задолженность Товарно – материальные запасы Предоплаченные текущие расходы Прочие текущие активы Долгосрочные активы Основные средства Нематериальные активы Предоплаченные расходы нескольких периодов Инвестиции и фонды Прочие долгосрочные активы	АКТИВЫ  Текущие активы  Денежные средства и их эквиваленты Краткосрочные инвестиции Дебиторская задолженность Товарно – материальные запасы Предоплаченные текущие расходы Прочие текущие активы Долгосрочные активы Основные средства Нематериальные активы Предоплаченные расходы нескольких периодов Инвестиции и фонды Прочие долгосрочные активы Итого активы	АКТИВЫ   Внеоборотные активы  Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожи даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожи даются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Краткосрочные обязательства  Кредиторская задолженность Краткосрочные займы Текущая часть займов , включающих выплату процентов Итого чистые оборотные активы Долгосрочные обязательства Займы , включающие выплату процентов Отложенные налоги Пенсионные обязательства Итого чистые активы Финансирование чистых активов Выпущенный капитал Фонды ( резервы ) Накопленная прибыль ( убытки ) Доля меньшинства Итого финансирование чистых активов	КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Краткосрочные обязательства  Кредиторская задолженность Краткосрочные займы Текущая часть займов , включающих выплату процентов Долгосрочные обязательства Займы , включающие выплату процентов Отложенные налоги Пенсионные обязательства Капитал и резервы Выпущенный капитал Фонды ( резервы ) Накопленная прибыль ( убытки ) Доля меньшинства Итого капитал и обязательства	ПАССИВЫ   Капитал и резервы  Уставный капитал Собственные акции , выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность перед участниками ( учредителями ) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства