Бухгалтерский баланс и его значение для оценки предприятия

     По  статье 1450  «Прочие обязательства» отражается  прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [17]

      В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

      По  строке 1510 «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев. [17]

      В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) кредиторской задолженности в разрезе отдельных  статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепляет в учетной политике. А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса. [17]

     По  статье 1530  «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств.

     1. Доходы, полученные в данном отчетном  периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     2. Суммы недостач ценностей, выявленные  за отчетные периоды, признанные  материально ответственными лицами  или присужденные к взысканию  с них судебными органами. При  выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     3. Разница между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации - на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». [8; c. 96]

    Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе указывается  сумма неизрасходованных резервов под текущие обязательства компании. Речь идет об обязательствах, которые  необходимо создать в соответствии с законодательством, а также на основании положений, заключенных компанией договоров, и учетной политики. Например, это могут быть резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие, созданные в 2011 году. Сюда же заносятся остатки неиспользованных резервов за прошлый год. [17]

    Принципиальное  условие - срок погашения обязательств в виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения больше года отражаются, как мы уже сказали, в строке 1430 "Резервы под условные обязательства" раздела IV баланса. 

    Перенося  вступительные остатки в баланс за I квартал 2011 года, нужно обеспечить следующее равенство. Сумма показателей  в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" (раздел IV баланса) и строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" (раздел V баланса) должна быть равна величине в строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного периода" годового баланса. Ведь и для строки 1430 и для строки 1540 используются данные кредитового сальдо по счету 96. А раньше весь остаток по счету 96 переносился в строку 650 формы № 1.

    По  строке 1550 «Прочие обязательства»  отражается сумма краткосрочных  обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V.  Существенные  показатели нельзя отражать по строке «Прочие». [18] 

      3.3.  Порядок составления  баланса – как  формы бухгалтерской  отчетности

      Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода). Баланс организации именуется самостоятельным балансом юридического лица.

      Нормативно-правовые и законодательные акты, раскрывающие принципы ведения бухгалтерского учета, регламентируют и порядок составления  баланса. К таким документам относится ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение о бухгалтерском учете, План счетов, Положение «Учетная политика предприятия» и другие. Система показателей баланса формируется в соответствии с принципом сохранения и наращивания капитала. Она основана на разграничении трех ключевых компонентов баланса: собственного капитала, активов и обязательств. [2; c. 111]

      С 2011 года порядок составления баланса  претерпел некоторые изменения. Теперь из формы бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) удалена графа, в которую вносится код показателя, но при представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти графу «Код» нужно будет вводить после графы «Наименование показателя» (коды приводятся в Приложении № 4 к Приказу). Наименования некоторых показателей изменены, часть показателей удалена, но и добавлены новые. Рассмотрим их в таблице 1.

      Таблица 1 – Изменение показателей бухгалтерского баланса.

      (*) - некоммерческая организация раздел «Капитал и резервы» именует «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

      Кроме этого, показатели статей баланса надо будет указывать по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, что дает представление об изменениях результатов работы организации в течение нескольких предшествующих отчетных периодов.

      В форму бухгалтерского баланса добавлена  графа «Пояснения», где указывается  номер соответствующего пояснения  к указанной отчетности. Пояснения  надо будет оформлять с учетом Примера оформления пояснений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу) в табличной и (или) текстовой форме, причем их содержание разрешено организациям определять самостоятельно. [17]

      В Примере оформления пояснений приводится примерная информация с детализацией показателей по статьям бухгалтерского баланса, которая позволит расшифровывать строки баланса.

      Пример  оформления пояснений состоит из следующих разделов:

      нематериальные  активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

      основные  средства;

      финансовые  вложения;

      запасы;

      дебиторская и кредиторская задолженность;

      затраты на производство;

      резервы под условные обязательства;

      обеспечения обязательств;

      государственная помощь.

      Как видно, приведенный перечень разделов претерпел небольшие изменения по сравнению с действующим Приложением к балансу (форма № 5) (утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Надо отметить, что показатели во всех разделах Примера оформления пояснений в отличие от формы № 5, указываются за отчетный период и предшествующий год, а отдельные показатели за два предыдущих года, что позволит внешним пользователям составить представление о динамике развития организации в течение нескольких периодов.

      При построении разделов используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки активов (обязательств) на начало отчетного периода, поступление и выбытие - в течение отчетного периода, а наличие - на конец отчетного периода. [15]

      Раздел  «Нематериальные активы и расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» содержит сведения о балансовой стоимости и накопленной амортизации и убытках от обесценения видов нематериальных активов организации, а также стоимости НИОКР, списанной на расходы, представленных в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок». [15]

      Этот  раздел содержит сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов.

      В разделе «Основные средства»  приводятся данные о стоимости и  накопленной (начисленной) амортизации  основных средств организации, расшифровывающие сведения строк «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. [14]

      Кроме этого раздел содержит сведения о  незавершенных капитальных вложениях  и изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, что является новшеством по сравнению с формой № 5.

      Раздел  «Финансовые вложения» составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера.

      Пример  оформления пояснений содержит раздел «Запасы», который отсутствовал в  форме № 5. В нем приводятся данные о себестоимости запасов, величине резерва под снижение стоимости, о убытках от снижения стоимости  запасов, величине оборотов запасов между их группами (видами).

      В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка  соответствующих строк актива и  пассива бухгалтерского баланса  в разрезе видов задолженности. Дебиторская задолженность представлена в виде долгосрочной и краткосрочной задолженностей. Добавлена новая информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженностях. [13]