Бухгалтерский баланс и его значение для оценки предприятия

    В строке 1130 "Основные средства" баланса  нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств. 

    Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год. [18]

    Если  вы провели переоценку основных средств, то нужно поступить так же, как  и в случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

    Нельзя  не упомянуть и про принцип  существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам  статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в пояснениях к балансу. [18]

     По  строке «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. [14]

  В строке «Финансовые вложения» показываются долгосрочные  инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. [14]

      Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных  организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый год. [18]

      Данный  элемент отчетности в сущности остался  прежним. В строке 1150 баланса как  и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев. 

      А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

    По  статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса. [7; с. 218] 

     Во  II разделе «Оборотные активы» отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

     - товарно-материальные  ценности,

     - дебиторская задолженность, 

     - краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

     В строке «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей. В  строке 1210 "Запасы" в балансе за I квартал сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 "Запасы"). [16]

    Конкретные  виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Стоит обратить внимание, что строк  для расшифровки отдельных видов  запасов теперь нет. Так что детализацию  нужно отражать в формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19.  По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям. [16]

     Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская  задолженность.

     Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

    Что касается строки 1230 "Дебиторская  задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь  показывают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для дебиторской задолженности в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год. [16]

    В группе статей «Денежные средства»  отражаются остаток денежных средств  в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса». По статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи. По статье «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся  в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца. [10; c. 440]

     По  статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса. 
 
 

     3.2 Пассив бухгалтерского баланса

     Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам».

     Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить  как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль. [4; c. 369]

     Изменения коснулись и раздела III «Капитал и резервы» баланса.

     По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 1310 баланса, имеет одно из четырех названий:

     - складочный капитал (хозяйственные  товарищества);

     - уставный фонд (государственные  и муниципальные унитарные предприятия);

     - паевые взносы (производственные кооперативы);

     - уставный капитал (все остальные  организации). [4; c. 369]

      В  III разделе бухгалтерского баланса с 2011 года появилась новая строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

      Порядок,  в соответствии с которым, можно  разбивать статьи по данной строке, организация устанавливает сама. Это могут быть: переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и пр. Если же компания не переоценивала активы, то проставляются прочерки в строке 1340 квартального баланса.  [18]

     По  статье 1350  «Добавочный капитал (без переоценки)» отражаются:

     1. Прирост стоимости внеоборотных  активов, в том числе основных  средств, выявляемый по результатам  их переоценки.

     2. Эмиссионный доход, получаемый  акционерным обществом в виде  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций  при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

      3. Положительные курсовые разницы,  образующиеся при расчетах участников  по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др. [4; c. 369]

     По  статье 1360  «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. [18]

     По  статье 1370 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.

     По  статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

     Не  обошлось без новшеств 2011 год и  в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

     По  строке 1410 «Заемные средства» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций,  подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства». [18]

    По  строке 1420  отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

    Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

    При погашении отложенных налоговых  обязательств делается обратная проводка:

    Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств. [18]

    Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

    Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 1420 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 1160 «Отложенные налоговые активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 1160 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 1420. [16]

    В раздел добавлена строка 1430 "Резервы  под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных  резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). 

    Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять  на себя в перспективе (при наступлении  определенных событий). Это могут  быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно. [16]

    Теперь  рассмотрим перенос заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный баланс 2011 года. Напомним, в годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражайте суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Подчеркнем, что данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". [16]