Бухгалтерская отчётность - понятие, назначение, принципы

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность и данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

 

1.3 Принципы бухгалтерской отчетности в РФ

 

Принципы, правила и  способы ведения организациями  бухгалтерского учета отдельных  активов, обязательств, финансово-хозяйственной  деятельности устанавливаются положениями  по бухгалтерскому учету. Существуют следующие принципы бухгалтерской отчетности:

• принцип начислений;
• принцип соответствия;
• принцип непрерывной деятельности;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип двойной записи;
• принцип периодичности отчетности.

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения, а не по факту получения или перевода денежных средств. Хозяйственная операция относится в тому периоду, когда она была совершена. Принцип начисления соблюдается и при учете доходов и при учете расходов организации.

Принцип соответствия (увязки). Данный принцип важен для определения  финансового результата, так как  при его формировании учитываются  те расходы, которые привели к  образованию дохода в данном учетном периоде. Так, например, если организация получила арендную плату за квартал вперед, то данная сумма рассматривается как доходы будущего периода, а при наступлении первого отчетного месяца только треть данной суммы признается доходом в данном налоговом периоде.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности. Данный принцип  предполагает, что организация будет  продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерения  сократить операции или прекратить свою деятельность, а обязательства организации будут погашаться в установленном порядке.

Принцип имущественной  обособленности означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйственным субъектом. И хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи заключается в том, что организация  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных  операций (фактической хозяйственной  деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Принцип периодичности  отчетности. Деятельность организации  условно разбивается на периоды  для контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью. Отчетный период определяется как период, за который организация должна составить отчетность. Годовая отчетность составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно. Также предусматривается составление месячной и квартальной отчетности. 

 

 

 

2 СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ I РАЗДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца.

По стандарту  бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая – из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассив.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Существуют  определенные правила составления баланса:

- данные бухгалтерского  баланса на начало года должны  соответствовать данным на конец прошлого года;

- не допускается  зачета между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- отдельные  показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих  величин (износа, амортизации, оценочных  резервов и др.);

- активы и  пассивы показываются в зависимости  от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Раздел I актива баланса «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода:

• нематериальные активы,
• основные средства,
• незавершенное строительство,
• доходные вложения в материальные ценности
• долгосрочные финансовые вложения,
• отложенные налоговые активы,
• прочие внеоборотные активы.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если  они используются для производственных  целей:

- счета использования  прибыли, если они используются для непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации  приведены в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Данные по соответствующим строкам  подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Строка 120 «Основные средства»

По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Активы учитываются в составе  основных средств при выполнении следующих условий:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо управленческих нужд, либо предназначены для сдачи за плату во временное пользование или владение;
• служат дольше 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить доход организации;
• не будут в обозримом будущем проданы.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По данной строке баланса указывается сумма вложений предприятия во внеоборотные активы. К ним относятся:

затраты на строительно-монтажные работы, усуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

стоимость прочих капитальных работ  и затрат;

затраты сельскохозяйственных предприятий  на формирование основного стада;

расходы на приобретение основных средств  и нематериальных активов;

стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной  эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

стоимость объектов недвижимости, права  на которые не зарегистрированы в  соответствии с действующим законодательством;

стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 «Оборудование  к установке»;

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику  под объем выполненных работ;

расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые незакончены..

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По этой строке организация указывает  остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное  пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

При учете всех видов  финансовых вложений следует иметь  в виду, что они оцениваются  в течение года по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Строка 145 «Отложенные  налоговые активы»

По строке отложенных налоговых активов, которые организация сформировала на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Если какие-либо внеоборотные активы не были отражены в предыдущих строках раздела 1 «Внеоборотные  активы» Бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150 «Прочие  внеоборотные активы».

Строка 190 «Итого по разделу 1»

Показатель по строке 190 равен сумме  строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Вариант 1

1. Исходные данные  ООО «Фортуна» на 01.03.2010 года (данные остатков из Главной книги) отражены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Исходные данные и их отражение на счетах бухгалтерского учета

№	Исходные данные (по состоянию на 01.03.2010 года)	Отражение в бухгалтерских документах и на счетах
1	Компания арендует офис, за который  она ежемесячно перечисляет арендную плату. Стоимость арендованного имущества – 2 000 000 руб. Арендная плата составляет 50 000 руб. в месяц и уплачивается 25-го числа каждого месяца за текущий месяц. Фирма-арендодатель получила освобож-дение от НДС и выдает арендатору счет-фактуру с пометкой «без НДС».	Арендованное имущество не является собственностью компании и не отражается на балансовых счетах. Фирма отражает его на забалансовом счете 001 в сумме 2 000 000 руб. Арендная плата является текущим расходом фирмы.
2	Два года назад компания зарегистрировала нематериальный актив-знак обслуживания, стоимость которого составляет 3000 руб. и который предполагается использовать 10 лет. Метод начисления амортизации -линейный. Амортизация накапливается на отдельном счете. Ежегодно начисляется амортизация в размере 300 руб. (3000 руб./10 лет).	На счете 04 отражается стоимость  знака обслуживания – 3000 руб. За 2 года и 2 месяца эксплуатации начислена амортизация  в сумме 650 руб., которая отражается по кредиту счета 05. Амортизация  начисляется линейным способом, поэтому  за год бухгалтер должен начислить 300 руб. Это значит, что ежемесячно сумма амортизации составит 25 руб. (300 руб. / 12 мес.).
3	В фирме работает 5 сотрудников.	Заработная плата сотрудникам  выплачена, поэтому  задолженности  по заработной плате на 01.03. 200х года не имеется и сальдо на счете 70 равно 0. НДФЛ и ЕСН были перечислены при получении заработной платы из банка, поэтому на начало месяца задолженности по НДФЛ и ЕСН нет. В связи с небольшим количеством работников принято решение всю заработную плату относить на счет 20 «Основное производство»
4	Организация учитывает 3 вида материалов: — материалы для нужд основного производства, необходимые для выполнения работ, оказания услуг; — канцтовары; — расходные материалы к офисной технике. По состоянию на 01.03.200х г. остатка материалов нет.	Фирма организует аналитический учет по этим видам материалов. Сальдо в  данный момент равно 0 руб.
5	Остаток наличных средств в кассе  составляет 800 руб. Лимит кассовой наличности равен 1000 руб. Обязанности кассира  возложены на главного бухгалтера.	По дебету счета 50 отражается сумма 800 руб.
6	Фирма имеет один расчетный счет, на котором числится 559 731 руб.	По дебету счета 51 отражается 559 731 руб.
7	Фирма не имеет задолженности перед поставщиками	Сальдо по счету 60 равно 0 руб.
8	Фирма не имеет задолженности покупателей	Сальдо счету 62 равно 0 руб.
9	Фирма привлекла краткосрочный кредит в сумме 200 000 руб. Срок — 1 год, проценты выплачиваются по ставке 15% в год, то есть за год должно быть начислено 30 000 руб. Проценты выплачиваются ежемесячно, в последний день месяца, по 2500 руб. в месяц	По кредиту счета 66 отражается сумма кредита 200 000 руб.
10	Фирма регулярно выдает всем сотрудникам  подотчетные суммы на хозяйственные  расходы, но в настоящий момент задолженности по подотчетным суммам нет.	Сальдо счету 71 равно 0 руб.
11	В связи с тем, что в прошлом  году в фирме числились на учете  объекты основных средств, по итогам года был рассчитан налог на имущество. Задолженность по налогу на имущество за прошлый год составила 350 руб.	Кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на имущество» составит 350 руб.
12	Задолженность по налогу на прибыль  составила 7890 руб. В связи с тем, что по результатам третьего квартала предыдущего года фирма прибыли не имела, ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года не уплачиваются	Кредитовый остаток по счету 68 субсчет  «Налог на прибыль» составит 7890 руб.
13	Задолженность по налогу на добавленную  стоимость составила 14 651 руб. Фирма исчисляет НДС «по отгрузке»	Кредитовый остаток по счету 68 субсчет  «НДС» составит 14 651руб.
14	Расчетов по претензиям нет	Сальдо счету 76-2 равно 0 руб.
15	Депонированных сумм нет	Сальдо счету 76-4 равно 0 руб.
16	Фирма обязана уплачивать взносы в  Фонд обязательного страхования  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2%
17	Размер уставного капитала согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.	Сальдо по кредиту счета 80 составляет 10 000 руб.
18	Нераспределенная прибыль прошлых  лет составляет 329 990 руб.	Сальдо по кредиту счета 84 составляет 329 990 руб.
19	Управленческие расходы, учитываемые  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».	Извлечение из приказа учетной  политики.