Бухгалтерская отчетность

Каждая фирма должна быть в состоянии выпустить отчетность в течение 6-ти месяцев после отчетной даты.

В заголовке финансового отчета, сформированного согласно МСФО 1, указывается:

      название компании, чья информация раскрыта в отчете;

      название отчета;

      дата составления;

      единица измерения денежных величин.

Основной формой отчетности компаний зарубежных стран является баланс - основной документ, содержание которого отражает финансовое положение на отчетную дату. В основе его построения лежит формула:

Активы = Обязательства + Капитал

В соответствие с МСФО 1, компания в данной форме финансовой отчетности должна отразить информацию о величине основных средств, нематериальных активов, инвестициях, учтенных по методу участия, запасов, торговой и иной дебиторской задолженности, денежных средствах и их эквивалентах, торговой и иной кредиторской задолженности, налоговых обязательствах и требованиях, резервах, долгосрочных процентных обязательствах, доле меньшинства, выпущенном капитале и резервов.

Второй формой финансовой отчетности зарубежных стран является отчет о прибылях и убытках, в котором должна содержаться информация о  выручке, результате (прибыли) от основной (операционной) деятельности, расходах на финансирование, прибыли (убытке) от участия в ассоциированных компаниях, совместной деятельности; расходах по налогам,  прибыли (убытке) от обычной деятельности,  доле меньшинства,  чистой прибыли (убытке).

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете в соответствие с требованиями других стандартов или при необходимости достоверного раскрытия информации о финансовых результатах.

Результаты анализа доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках представляют, используя классификацию по методу раскрытия доходов и расходов, или по методу, согласно учетной политике компании. МСФО 1 оставляет за компанией право воспользоваться одним из 2 методов при классификации расходов:

      метод характера расходов, который предполагает их классификацию по элементам (амортизация, материалы и т.д.);

      метод функции расходов, предполагающий классификацию последних в зависимости от целевой направленности (себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы).

Данная классификация касается только операционных доходов и расходов.

При составлении отчета по методу «функции расходов» в состав выручки включают все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью.

А в отчете «по методу характера расходов» доходы подразделяют на полученные от традиционной деятельности (операционной), в  т. ч.   продажи товаров и готовой продукции,  реализации излишков материальных запасов, от оказания услуг и прочие доходы (от выбытия необоротных активов, возмещения убытков, страховые возмещения, доходы от изменения курсов валют и прочие).

Существенны различия и в показателях расходов по операционной деятельности. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих вариантах одинаковы.

Кроме указанных показателей компания должна раскрыть сведения о дивидендах на акцию либо в самой форме отчета либо в примечаниях к нему.

Изменения в наименовании статей, их количества, включаемого в отчет, производится по усмотрению самой компании.

Следующей формой финансовой отчетности является отчет об изменениях капитала.

В данном отчете должны содержаться сведения:

      чистой прибыли или убытка за период;

      каждой статье доходов и расходов, прибыли или убытков, которая согласно МСФО признается непосредственно в капитале;

      кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямая корректировка фундаментальных ошибок.

Кроме этого, здесь должна содержаться следующая информация:

      об операциях в отношении собственников по участию в капитале  и распределению прибыли;

      о накопленной прибыли (убытке) на начало и конец отчетного периода;

      о ее изменении за период;

      о сверке балансовой себестоимости каждого класса акционерного капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого из изменения.

Изменение величины и состава капитала за отчетный период отражает динамику чистых активов, влияния отдельных факторов на рост или уменьшение элементов, составляющих собственный капитал.

Наиболее распространен табличный формат отчета, в котором каждому элементу отведена отдельная графа.

Для составления отчета о движении денежных средств зарубежные компании руководствуются положениями МСФО 7, целью которого является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством составления отчетов, позволяющих классифицировать денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей, выплаты дивидендов, новых инвестиций.

Инвестиционная деятельность предполагает использование денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности.  

Финансовая деятельность отражает сложившуюся потребность компании в заимствованиях денежных средств со стороны, а также использовавшихся для прогнозирования потребности в будущем. К такой деятельности могут быть отнесены: эмиссия акций, облигаций, выплаты владельцам в связи с выкупом акций и т.п.

МСФО 7 разрешает представлять потоки денежных средств по операционной деятельности прямым методом (поощряется) или косвенным (допускается).

Прямой метод составления предполагает отражение непосредственно положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств, а косвенный – отражение потоков денежных средств по операционной деятельности, через корректировку чистой прибыли.  Примерная форма отчета о движении денежных средств приведена ниже.

Анализ показателей данной формы позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков, а также сопоставимости операционных показателей различных компаний.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо:

- представлять информацию об основе подготовки отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой  финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, которые облегчают пользователям понимание данных, их сопоставимость в динамике, а также с данными отчетности других компаний.

Обычно соблюдается следующая последовательность:

- заявление о соответствии МСФО;

-информация о применяемой основе оценки и учетной политике;

- вспомогательная информация для статей каждой формы;

- прочие раскрытия.

Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных форм (отчет о специфической учетной политике, об инвестиционной деятельности, о перспективах развития бизнеса). Однако в любом случае главным принципом учетной политики является выбор методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО.

Кроме МСФО 1,  другие стандарты могут требовать раскрытий. Так, МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» рекомендует изменять учетную политику, если этого требует орган, регулирующий стандарты, а также при переходе к более уместному и надлежащему варианту.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая прочая информация, если она не раскрыта в финансовой отчетности:

      постоянное место нахождения и юридическая форма;

      юридический адрес (в случае, если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);

      описание характера операций и основной деятельности компании;

      название материнской компании и конечной материнской компании группы;

     количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.

Заключение

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных те­кущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в рас­поряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Дан­ные  бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании ос­новных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и на­правлениях использования прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик раз­личных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчет­ности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных пред­приятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражае­мой на счетах, в различных учетных регистрах.

Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необхо­дима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, характеризующих ре­зультаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и дру­гих видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или поло­жении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций -  кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМых ИСТОЧНИКОВ:

1.                  Стражев В.И., Латынова О.В. Теория бухгалтерского учета, - Мн.: «Вышэйшая школа», 2005 г. – 204 с.

2.                  Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Тишкова И.Е.  – 5-е изд., - Мн.: Высшая школа, 2001 г. – 685 с.

3.                  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета, - Ростов-на-Дону, «МарТ», 2002 г. – 478 с.

4.                  Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет, – Мн.: «Амалфея», 2005 г. – 798 с.

5.                  Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общ. редакцией Н.И. Ладутько – Мн.: «ФУАинформ», 2001 г. – 832 с.

6.                  Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. – Мн.: «Книжный дом», 2004 г. – 384 с.

7.                  Бухгалтерское дело. Учебное пособие. Гиляровская Л.Т. – М: «Юнити», 2004 г. – 330 с.

8.                  Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит, – Мн.: НТООО «ТетраСистемс», 2002 г. – 255 с.

9.                  О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII: с изм. и доп. (с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 26.12.2007 №302-3).

10.             Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь   14 февраля 2008 г. № 19 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008г. №187).

11.             Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77).

12.             Инструкция по инвентаризации активов и обязательств:  постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010г. №50).

13.             Об утверждении   Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ций»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008г. №49).

14.             Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008г. №49).

15.             О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: Постановление Совмина  Республики Беларусь № 694 от 04.05.1998 г.//Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства РБ. 2003. № 13.