Бухгалтерская отчетность

   Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в  круглых скобках.

   Строка  «Отложенные налоговые  активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

   Отложенный  налоговый актив – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

   Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Отложенные налоговые  обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

   Отложенное  налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

   Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

   По  данным бухгалтерского учета этот налог  на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

   Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

   Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

   Показатель  «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль.

   Показатель  «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», строка 160, определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичными обязательствами: строки 140 – 150.

   Раздел  IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

     Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

   Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

   В форме отчета о прибылях и убытках  подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

   Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом  договора, предусматривающего продажу  обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное  общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

   После справочной информации в форме №2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

   В соответствии с п.2 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н, показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

   При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по  бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

   Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

• экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
• стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
• формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

   Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

         Подводя итог всему  выше сказанному можно отметить, что  на формирование строк отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.

   Приказом  Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены  изменения в порядок отнесения  доходов и расходов к тому или  иному разделу в положения  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н, что в свою очередь оказало влияние на формирование строк отчета о прибылях и убытках.

   На  величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

   Объективные факторы включают: уровень цен  на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

   К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность  выпускаемой продукции, уровень  производительности труда, затраты  на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

   Бухгалтеру  приходится сталкиваться с такой  проблемой как отнесение  доходов  и расходов к тому или иному  разделу отчета. Это связано с  противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов  организация должна раскрыть его  в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 

Список  литературы:

1. Лащинская, Н.В Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Н.В Лащинская.- М.: издат. «Перспектива», 2004. – 108 с.

2. Заббарова, О.А Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / О.А Заббарова.-М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 176 с. – (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». – Выпуск 3 (23).

3. Новодворский, В.Д Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. / под ред. В.Д Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. – 488 с.

4. Кондраков, Н.П Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / Н.П Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп.– М.: ИНФРА – М, 2005. – 717 с. – (Высшее образование).

5. Ковалев, ВВ. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит В Ковалев. – М.: ТК Велби, издат. Проспект, 2004. – 432 с.

6. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А., Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности" / Л.В. Донцова,      

Н.А. Никифорова. - 2000.

7. Маренков, Н.Л. Бухгалтерский учёт и финансовая отчетность в коммерческих организациях: учеб. пособие.- М.: издат. «Экзамен», 2004.- 286с.

8. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учёт: учеб. пособие. /

Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко . - М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 412 с.

9. Палий, В.Ф. Финансовый учёт: учеб. пособие, в 2 ч. / В.Ф.Палий,

В.В. Палий .- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- ч. 2 – 348 с.

10. Рожнова, О.В Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: учеб. пособие. – М.: ФА при Правительстве РФ, 2000.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

 «О  бухгалтерском учёте» (в редакции Федерального закона от 23.07.98г. №123-ФЗ)

12. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

13. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.  № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.