Бухгалтерская отчетность

• представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;
• участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

   К представительским относятся расходы, связанные с:

• проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

   -  транспортным обеспечением указанных лиц;

• посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
• оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

   Следует помнить, что представительские  расходы относятся на затраты только при наличии:

• отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов
• первичных документов об оплате.

   Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

   -     для предприятий торговли;

•    для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами;
•    для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;
•   для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

   К расходам организации на рекламу  относятся расходы на:

   - издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);

• разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;
• распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
• рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
• световую и иную наружную рекламу;
• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
• изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
• хранение и экспедирование рекламных материалов;

   - участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

   С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

   Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

   В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

   Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным  видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

   Данные  строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

   Если  в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

   Строка  «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

   Показатель  строки «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

   Раздел  «Прочие доходы и  расходы»

   Строки  «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

   - суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами  к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам  и т. п., учитываемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы»;

   - суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

   - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей кредитов, займов.

   Строка  «Проценты к получению» заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

   Строка  «Доходы от участия  в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

   Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

   По  строке «Прочие операционные доходы» отражаются (п.7 ПБУ 9/99):

   1. поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

   2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   3. поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

   4. прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

   5. поступления от продажи основных  средств, материалов и т.д.;

   6. проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

   Строка  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер  №15 или другой аналогичный регистр).

   По  строке «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

   1. расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

   2. расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   3. расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

   4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов  и т.д.;

   5. проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств ((кредитов, займов);

   6. расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

   7. отчисления в резерв по сомнительным  долгам, резервы пол обесценение  вложений в ценные бумаги, а  также резервы, создаваемые в  связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

   8. прочие операционные расходы  (в частности, суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов (например, налога на  имущество) за счет финансовых  результатов).

   С 1 января 2004г. изменился порядок определения налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

   Строка  «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

   Раздел  III «Внереализационные доходы и расходы»

   По  строке «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   2. активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

   3. поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

   4. прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

   5. суммы кредиторской и депонентской  задолжность, по которым истек срок исковой давности;

   6. курсовые разницы;

   7. сумма дооценки активов;

   8. прочие внереализационные доходы.

   При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

   Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91.

   По  строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

   2. возмещение причиненных организацией  убытков;

   3. убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

   4. суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

   5. курсовые разницы;

   6. сумма уценки активов;

   7. перечисление средств (взносов,  выплат и т.п.) на благотворительные  цели, расходы на спортивные и  культурно-просветительские мероприятия,  отдых, развлечения и иные аналогичные  мероприятия;

   8. прочие внереализационные расходы.

   В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина  Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма  уценки основных средств учитывается  не на счете 91, а на счете84 (субсчет «переоценка основных средств»).

   Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в  результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, внесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

   Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.