Бухгалтерская отчетность

     Представление в отчете такой структуры показателей  позволяет отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.[11;179]

     Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно  использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком Российской Федерации. Потоки денежных средств, выраженные в  иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с  Международным стандартом финансовой отчетности «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств.

     Однако  влияние изменений обменного  курса на денежные средства и эквиваленты  денежных средств, содержащиеся или  ожидаемые к получению в иностранной  валюте, представляются в отчете о  движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.[8;153] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Слагаемые потока денежных средств и их классификация 

     В отчете о движении денежных средств  данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного  периода в полном объеме, включая  все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании  показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных - форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

     МСФО  №7 требует, чтобы денежные потоки  были  классифицированы  по трем видам деятельности, в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.[8;160] 

       Классификация видов деятельности:  

Глава 3. Основные этапы составления Отчета о движении

денежных  средств 

3.1. Прямой метод формирования Отчета о движении

денежных    средств

     При выборе метода составления отчета нужно  исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

     Немаловажным  фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО.[10;117]

     Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими  в Российской Федерации порядок  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных  в отчетном периоде по счетам в  банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств  достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания  из полученной суммы всех выплат, произведенных  организаций в разрезе видов  деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании  косвенного метода. При использовании  прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей может  быть получена:

     - из учетных записей компании;

     - путем корректировки продаж, себестоимости  продаж (доходов в виде процентов  и аналогичных доходов и расходов  на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках. [9;250]

     В разделе 1 «Движение денежных средств  от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей  деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных  операций, влияющих на определение  чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

     Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1)  за исключением  сумм, учтенных по дебету счета 50/3 «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.[6;307] 
 
 
 
 

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по текущей  деятельности с соответствующей  корреспонденцией счетов

     Таблица 3

     Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, внеоборотных активов, имущественных комплексов и прочих платежей. 

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей  корреспонденцией счетов 

     Таблица 4