Бухгалтерская отчетность

Введение

     Денежные  средства как главный объект бухгалтерского учета и анализа финансовой деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе «Отчета о движении денежных средств»  (форма №4).    

     Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким  образом и из каких источников оно получает денежные средства и  каковы основные направления их расходования.

     Целью работы является изучение организации  бухгалтерского              учета  движения  денежных средств и формирование Отчета о движении денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

     Объектом  исследования является Отчет о движении денежных средств. Предмет исследования – нормативная и методологическая база составления Отчета о движении денежных средств.  

     В рамках данной цели поставлены следующие  задачи:

   - рассмотрение назначения Отчета  о движении денежных средств,  его    структуры и содержания;

   -  рассмотрение слагаемых потока  денежных средств и их классификации;

   - изучение основных этапов составления  Отчета о движении денежных    средств;

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и  практической части.

     Во  введении отражены цель, задачи, объект и предмет исследования. В первой главе, при рассмотрении Отчета о движении денежных средств, приведены основные понятия, структура и состав денежных средств. Во второй главе изучаются слагаемые потока денежных средств и их классификация. В третьей главе приведены основные этапы составления Отчета о движении денежных средств, прямой и косвенный методы формирования Отчета о движении денежных средств. В заключении делаются основные выводы.

     Теоретическая основа работы представлена трудами таких ученых, как Новодворский В.Д., Ларионов А.Д., Палий В.Ф., Шредер Н.Г.,  Трофимова Л.Б. и другие.

     Практическая  часть курсовой работы выполнена  на примере производственного предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Целевое назначение Отчета о движении денежных средств, его     структура, содержание и формирование показателей 

     Целевое назначение Отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.

     Рассматривая  отчет о движении денежных средств необходимо раскрыть такие понятия, как:

• Денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
• К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.
• Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.[12;165]

     Любое приобретение сопровождается соответствующим  платежом, так же как и любая  продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение  задолженности также сопровождается движением денежных средств.

     Показатель  денежных потоков используется, с  одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия. [2]

     Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее  время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой  отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых  заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как  организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года. [10;275] 

     Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения  доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами  отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить  эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе  ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время  и плотность денежных потоков  в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.

     В отчете представляются данные о составе  и структуре денежных средств  на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между  суммарными денежными средствами и  их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен  и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. [4]

     Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько  для получения инвестиционного  дохода, либо контроль над деятельностью  предприятия - объекта инвестиций, сколько  для обеспечения исполнения краткосрочных  обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев  с даты их приобретения.

     Упорядочение  информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений  деятельности организаций.[7;201] Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.

     Формирование  информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным «генератором» денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств.

     Поступление и выбытие денежных средств и  их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит  и другие подобные перемещения между  отдельными позициями денежных средств  и их эквивалентов не рассматриваются  как денежные потоки. Они не могут  быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения  являются результатом специфической  функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и  перераспределения их излишков во времени.

     Отчет о движении денежных средств, с одной  стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а  с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать  целостную картину о состоянии  финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации  системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета: 

     Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали 

     Таблица 1

     Достоинством  такой структуры показателей  отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его  компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры  показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений  деятельности. [11;175]

     В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета: 

     Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали

     Таблица 2