Бухгалтерская отчетность и национальные стандарты учета и отчетности

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. №126н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н.

В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие Положения  по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

•       название и номер ПБУ;

•       общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

•       определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

•       оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

•       порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

•              раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Из этого следует, что правильное составление бухгалтерской отчетности обуславливает применение национальных стандартов, которыми в нашей стране являются положения по бухгалтерскому учету, построенные по принципам международной финансовой отчетности. Можно сделать вывод, что следование стандартам позволяет работникам даже средней квалификации выполнять работу на высоком научно-практическом уровне и одновременно повышать уровень своего профессионального мастерства.

4.Общие принципы функционирования системы

национальных стандартов финансовой

отчетности

Существуют общие принципы функционирования системы национальных стандартов финансовой отчетности.

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/2008 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчет­ному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности) (п. 6). Это особенно важно при учете задолжен­ности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Прин­цип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при уче­те расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отража­лась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответ­ствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в от­четном периоде на себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов — если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков — при отсутствии каких-либо дохо­дов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов мо­жет ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Например, затраты на исследования и разработки могут быть отражены как нематериальные активы с их амортизацией в течение срока полезного использования, если по результатам такого использования ожидается получение дохода, или они должны быть списаны на убытки, если использование завершилось неуспешно и доходов нет. Кроме того, могут возникнуть трудности с распределением доходов и расходов между разными отчетными 1 периодами и регистрацией дохода. Так, доход признается в том отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение. Методические аспек­ты данного вопроса рассматриваются в ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости лик­видации или существенного сокращения операций и, следователь­но, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допу­щение непрерывности деятельности организации) (п. 6 ПБУ 1/2008). Данное допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества и обязательств проводится по рыночной стоимости, например по цене возможной реализации.

Имущественная обособленность организации означает, что    организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственни­ка не включаются в учетные данные его организации. В условиях составления консолидированной отчетности группы данный прин­цип претерпевает изменения, поскольку на первый план выступает принцип контроля, о чем пойдет речь ниже.

   Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйствен­ных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двой­ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, вклю­ченных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации). Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы-закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых западном учете.

Периодичность отчетности. Непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов. Останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообразно, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды. В ПБУ 4/99 отчетный период определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся более конкретные даты составле­ния отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность российских организаций составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность. Современные технические средства, исполь­зуемые для обработки информации, позволяют получать отчеты ежедневно. Промышленным предприятиям и коммерческим структу­рам такая частота не нужна, банки же составляют баланс ежедневно. Отчетный период, соответствующий календарному году, соблюдается не всеми организациями. Например, в Великобритании многие компа­нии составляют годовую отчетность за период с 1 апреля по 31 марта (финансовый год). Могут быть и другие отчетные периоды, соответ­ствующие особенностям производственной и коммерческой деятель­ности организации.

Хозяйственные операции организации разнообразны, но сво­дить их воедино позволяет денежный измеритель (в России — валюта Российской Федерации — рубль). Очевидные преимущества и универсальность денежного измерителя в условиях инфляции утрачиваются. Измерение хозяйственных процессов посредством денежной единицы, меняющей покупательную способность, можно сравнить с измерением расстояния эластичным метром, который при различном растяжении покажет разные результаты. Денежное измерение в условиях инфляции может дезориентировать пользователя, а отчетность — утратить достоверность и надежность. Как правило, в условиях инфляции создается иллюзия финансового благополучия и затушевывается нехватка оборотных средств. Исполь­зование натуральных измерителей (тонн, метров и пр.) не решает всех вопросов достоверности отчетности, а лишь дополняет стоимо­стный учет. Для получения надежных, адекватных меняющейся эко­номической ситуации данных используются различные приемы и ме­тоды корректировки. В России такими методами стали регулярные переоценки основных средств. На Западе широко применялись ин­дексные методы корректировки показателей отчетности в условиях инфляции.

Делая вывод из вышеперечисленного, можно сказать, что применение всех принципов позволит составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность по всем правилам. Эта отчетность даст достоверную информацию заинтересованным пользователям.

5. Общие требования, предъявляемые к

бухгалтерской отчетности в Законе о

бухгалтерском учете и других нормативных

актах

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской  отчетности.

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководителе организации.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляют следующие требования:

1)    достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации;

2)    соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

3)    применение утвержденных организацией форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. – в миллионах без десятичных знаков.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования отчетных данных могут составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Данные по числовым показателям бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за отчетный период) должны приводиться как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.