Бухгалтерская отчетность акционерного общества

Таблица 1- Сведения о величине заемных средств, полученных эмитентом и его дочерними обществами в отчетном квартале 

 

Таблица 2- Дебиторская и кредиторская задолженность эмитента и его дочерних обществ за отчетный квартал 

      В акционерном обществе создается  резервный фонд в размере, предусмотренном уставом этого общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Целью фонда является покрытие убытков, а также направление средств фонда для погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств (ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

      Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » К-т 82 «Резервный капитал» – создание резервного фонда.

      Фонд  в бухгалтерском учете может  учитываться на специально созданном одноименном счете, имеющем, например, номер 85. Формирование фонда и его использование отражаются записями по следующим счетам бухгалтерского учета:

      Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 85 «Фонд акционирования работников» - при формировании фонда;

      Д-т 85 «Фонд акционирования работников» К-т 50, 51, 52, 55 - на суммы выкупной стоимости акций, приобретаемых для размещения среди работников;

      Д-т 50, 51, 70 К-т 85 «Фонд акционирования работников» - пополнение фонда за счет вырученных средств при возмездной реализации акций работникам.

      Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Она характеризует стоимость его имущества, свободного от обязательств. Именно поэтому показатель стоимости чистых активов и его соотношение с показателем уставного капитала акционерного общества фактически свидетельствуют о степени надежности общества и его способности отвечать по своим обязательствам в процессе хозяйственной деятельности. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса, оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (таблица 3).

Таблица 3 - Оценка стоимости чистых активов акционерного общества 

 

<1> За  исключением фактических затрат  по выкупу собственных акций  у акционеров.<2> Включая величину отложенных налоговых активов.<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности [3].

      4 ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

      Владельцы обыкновенных акций общества имеют право на получение дивидендов (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), причем решение о выплате (объявлении) дивидендов, и в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимается общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества [12].

      Первый  этап – начисление. Как только бухгалтерия ОАО получит выписку из решения общего собрания акционеров об объявлении (выплате) дивидендов, она должна их начислить. В случае собрания по итогам финансового года решение о выплате дивидендов обычно следует за решением об утверждении годовой бухгалтерской отчетности. При этом делаются следующие проводки:

      Д-т 84 К-т 75-2 - отражено начисление дивидендов акционерам, не являющимся работниками АО, или акционерам-организациям.

      Д-т 84 К-т 70 - отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками АО [11].

      В отношении доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка в размере 6 % (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, отличные от 13% (в частности, к таким доходам относятся дивиденды), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

      В отношении дивидендов удержание НДФЛ производится непосредственно перед фактической выплатой дохода. При этом делаются проводки:

      Д-т 75-2 К-т 68 - НДФЛ - отражено удержание НДФЛ из дивидендов, выплачиваемых акционерам - физическим лицам, не являющимся работниками АО.

      Д-т 75-2 К-т 50 (51) - произведена выплата дивидендов за вычетом НДФЛ акционерам - физическим лицам, не являющимся работниками АО.

      Д-т  68-НДФЛ К-т 51 - налог уплачен в бюджет.

      Д-т 70 К-т 68-НДФЛ - отражено удержание НДФЛ из дивидендов, выплачиваемых акционерам - работникам АО

      Д-т 70 К-т 50 (51) - произведена выплата дивидендов за вычетом НДФЛ акционерам - работникам АО.

      Д-т 68-НДФЛ К-т 51 - налог уплачен в бюджет.

      Соответственно  если по какой-либо причине выплата  дивидендов конкретному акционеру не происходит, то и НДФЛ не удерживается (не начисляется). Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме);
• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

      Таким образом, в случае выплаты дивидендов НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в день выплаты либо на следующий за ним день.

      Срок  и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или  решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Однако если срок выплаты уставом общества не определен, то срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Сам же акционер может прийти за своими дивидендами и через три месяца, и через полгода, и через год, и через два года.

      Просроченную  кредиторскую задолженность по выплате  дивидендов АО должно списать на убытки. Сумма списанной кредиторской задолженности  признается внереализационным доходом организации в том периоде, в котором истек срок исковой давности [6].

      Д-т 91-1 К-т 75-2 (70)– списание кредиторской задолженности.

      В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды, налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

      Пример. Устав АО предусматривает возможность выплаты дивидендов продукцией общества. Общее собрание акционеров объявило о выплате дивидендов за 2004 г. в размере 50 руб. на одну обыкновенную акцию. При этом оговорено, что в связи с нехваткой оборотных средств выплата на одну акцию производится передачей одной серебряной чайной ложки, произведенной данным АО. Передача «серебряных дивидендов» будет осуществляться в магазине готовой продукции после предъявления акционером документа, подтверждающего личность. Всего на выдачу дивидендов выделено 2000 ложек (количество акций на руках у акционеров, зарегистрированных в реестре общества) себестоимостью по 40 руб. каждая.

      Бухгалтерия делает следующие проводки:

      Д-т 84 К-т 75-2 и 70 - 100 000 руб. (2000 х 50 руб.) - отражено начисление дивидендов (на основании  решения общего собрания)

      Д-т 43 (магазин) К-т 43 (склад) - 100 000 руб. - со склада передана продукция для выплаты дивидендов (на основании решения собрания и распоряжения директора).

      Предположим, что пришел за дивидендами Сидоров - акционер, который владеет 10 акциями  и является работником АО. Через  тридцать дней ему выплачивается денежными средствами очередная заработная плата. На дату выплаты Сидорову дивидендов делаются проводки:

      Д-т 70 К-т 90-1 - 500 руб. (50 руб. х 10) - отражена передача Сидорову в счет выплаты дивидендов 10 серебряных ложек.

      Д-т 90-2 К-т 43 (магазин) - 400 руб. (40 руб. х 10) - списана  себестоимость ложек.

      Д-т 90-3 К-т 68-НДС - 76 руб. (500 руб. : 1,18 х 0,18) - начислен НДС.

      Через 30 дней:

      Д-т 70 К-т 68-НДФЛ - 45 руб. (500 руб. х 9%) - удержан  НДФЛ с суммы выданных ранее продукцией дивидендов при выплате Сидорову заработной платы

      Д-т 68-НДФЛ К-т 51 - 45 руб. - налог уплачен в бюджет на следующий день.