Бухгалтерская отчетность акционерного общества

      Все это свидетельствует, что бухгалтерская  отчетность является важным инструментом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации [1]. 
 

      2  тОНКОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

      Все организации, кроме бюджетных и  общественных, обязаны представлять в налоговый орган по месту  учета не только налоговые декларации, но и бухгалтерскую отчетность. Рассмотрим, какие именно документы вправе требовать сотрудники налоговых инспекций и в каких случаях должны представлять бухгалтерскую отчетность организации, применяющие специальные налоговые режимы.

      Обязанность представления налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета вытекает из пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ и положений Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

      Состав  бухгалтерской отчетности установлен в п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, п. 1 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43 н.

      В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

1. бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и приложения к ним:
3. отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4. отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6. отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);
7. пояснительная записка;
8. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

      Перечень бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо дополнительных документов.

      За непредставление в налоговый орган в установленные сроки любой сос-

ставляющей  бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ.

      Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской  отчетности, только когда организация подлежит обязательному аудиту согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите), а именно:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом либо государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 000 раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 000 раз;
• организация является государственным унитарным предприятием (ГУП); муниципальным унитарным предприятием (МУП), основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пп. 3 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности. Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (пп. 4 п. 1 ст. 7 Закона об аудите) [16].

      Отдельными  федеральными законами определено, что  обязательному аудиту также подлежат:

• сельскохозяйственные производственные кооперативы (ст. 32 Феде-

рального  закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной копе-

рации») [19];

• акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ст. ст. 49, 50 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах») [17];
• профессиональные объединения страховщиков (ст. 28 Федерального закона от 25 мая 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств») [18].

      Налогоплательщик, применяющий одновременно по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождает от ведения бухгалтерского учета, должен вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т.е. по всем видам предпринимательской деятельности. Такая позиция нашла свое подтверждение, например, в Письмах Минфина России от 16 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/156, от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19, УФНС России по г. Москве от 1 марта 2005 г. № 18-11/3/12959.

      В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о  бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Если налогоплательщик, применяющий УСН, выплачивает дивиденды, то обязанность ведения бухгалтерского учета возникает в силу требований соответствующих законов, определяющих организационно-правовую форму организации. Так, ст. 42 Закона об АО определено, что общество вправе объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Аналогичная норма установлена и для обществ с ограниченной ответственностью [4]. 
 

      3   аКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО: ПОНЯТИЕ, УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ, ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

      Акционерные общества представляют собой коммерческие организации, уставный капитал которых  разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и иными законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

      Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бухгалтерского учета в акционерном обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности акционерного общества, предоставляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества. Ответственность же за ведение бухгалтерского и налогового учета в акционерном обществе несет главный бухгалтер.

      Уставный  капитал акционерных обществ  составляется из номинальной стоимости  акций общества, приобретенных акционерами. В бухгалтерском учете акционерного общества формирование уставного капитала и оплата учредителями акций отражается записями по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями» [11]:

      Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - отражение стоимости уставного капитала общества после его государственной регистрации;

      Д-т 50, 51, 52, 10, 41, 08 и т.д. К-т 75 «Расчеты с учредителями» - отражение фактического поступления вкладов учредителей в денежной и натуральной формах. Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал»:

      Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал».

      Акционерное общество размещает обыкновенные акции  и имеет право размещать один или несколько типов привилегированных акций, причем номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала акционерного общества [14].

      Закон № 208-ФЗ устанавливает размер минимального уставного капитала открытого акционерного общества - 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) на дату регистрации акционерного общества и закрытого акционерного общества - 100 МРОТ на дату регистрации акционерного общества.

      При выкупе акций у акционеров с целью  последующей перепродажи или  аннулирования в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

      Д-т 81 «Собственные акции» К-т 50, 51, 52, 55 - на сумму, выплаченную акционеру, и суммы иных затрат, понесенных при выкупе акций.

      Аннулирование выкупленных акционерным обществом  собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Решение об увеличении уставного капитала акционерного принимается общим собранием акционеров. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

      Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения номинальной стоимости акций.

    Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости дополнительно размещенных акций.

      Уменьшение  уставного капитала акционерного общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена его уставом. В этом случае операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

      Д-т 81 «Собственные акции» К-т 50, 51, 52, 55 - на выкупную ст-ть акций;

      Д-т 80 «Уставный капитал«» К-т 81 «Собственные акции» - на сумму уменьшения уставного капитала;

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 81 «Собственные акции» - на сумму

разницы между выкупной стоимостью акций  и суммой уменьшения УК.

      Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала. Акционерное общество обязано в силу ст. 30 Закона № 208-ФЗ письменно уведомить кредиторов об уменьшении своего уставного капитала и о его новом размере, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении в течение 30 дней с даты принятия последнего. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты публикации сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения им убытков.

      Постановлением ФКЦБ России от 07.02.2002 № 2/пс «О сроках составления и представления ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг» установлено, что сроки составления и представления в регистрирующий орган ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг не могут превышать 30 и 45 дней (соответственно) после окончания отчетного квартала.

      Ежеквартальный  отчет составляется по итогам каждого  квартала обычно по состоянию на дату окончания отчетного квартала. Он содержит данные об эмитенте (наименование; сведения о гос. регистрации; ИНН; и т. д.), данные о финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества (годовая бухгалтерская отчетность за три последних финансовых года; факты, повлекшие увеличение или уменьшение величины активов эмитента более чем на 10% за отчетный квартал; факты, повлекшие увеличение в отчетном квартале прибыли (убытков) эмитента более чем на 20% по сравнению с предыдущим кварталом; заемные средства, полученные эмитентом и его дочерними обществами в отчетном квартале (таблица 1); дебиторская, кредиторская задолженность эмитента и его дочерних обществ за отчетный квартал (таблица 2) и т. д.) и данные о ценных бумагах общества и другие данные. Ежеквартальный отчет акционерного общества утверждается советом директоров, сшивается, подписывается уполномоченными лицами и представляется в регистрирующий орган.