Бухгалтерская финансовая отчетность

Приказом Минфина  России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

     Самое главное новшество - формы бухгалтерской  отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

     Первое, что бросается в глаза, - в балансе  появилась пятая графа. В ней  отражают данные по состоянию на конец  года, предшествующего предыдущему.

     Стала частью истории справка о наличии  ценностей, учитываемых за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если вам нужно расшифровать какие-либо данные, заполняйте пояснения  к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к приказу Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Строки баланса  не пронумерованы. Впрочем, все необходимые  коды есть в Приложении № 4 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. 

Раздел I баланса

Нематериальные активы

     Нематериальным  активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это  непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и  разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей можно так. Сложите  в балансе за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой  не показывали.

Если вы проводили  переоценку нематериальных активов  по итогам работы за год, вступительные  остатки в балансе за квартал  будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем.С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного года. Сумма дооценки по-прежнему относится на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже была отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей дооценки актива, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

Что касается суммы  уценки нематериального актива в  результате переоценки, то с 2011 года она  относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды объект дооценили и сумму дооценки отнесли на добавочный капитал, то на сумму уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую сумма уценки объекта превышает сумму его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат как прочие расходы. 

Основные средства

     В строке 1130 "Основные средства" нужно  отразить данные об остаточной стоимости  самих основных средств. 

Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса  за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен  показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год. 

Если вы провели  переоценку основных средств, то нужно  поступить так же, как и в  случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

Нельзя не упомянуть  и про принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное  строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в  пояснениях к балансу. Формы бланков  приведены в разделе Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. 

Финансовые вложения

     Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных  организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый  год. 

Данный элемент  отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев. 

А вот краткосрочные  финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные  финансовые вложения" ранее действовавшей  формы № 1. 
 

Раздел II баланса

Запасы

     Переходим к разделу II "Оборотные активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в  балансе за I квартал сведения о  тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом  балансе по строке 210 "Запасы"). 

Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Обратите внимание: строк для расшифровки отдельных  видов запасов теперь нет. Так  что детализацию отражайте в  формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. 

Дебиторская задолженность 

     Что касается строки 1230 "Дебиторская  задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь  показывают показатели, характеризующие  величину как долгосрочной, так и  краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Так что расшифровку видов "дебиторки" делайте в формах из раздела 5 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса  складывается из суммы заключительного  сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год. 

Раздел III баланса

Переоценка внеоборотных активов

     Теперь  о разделе III "Капитал и резервы" баланса. В нем появилась новая  строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

Обратите внимание: порядок, в соответствии с которым, вы будете разбивать статьи по данной строке, организация устанавливает  сама. Это могут быть: переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и пр. Если же ваша компания не переоценивал активы, то проставьте прочерки в строке 1340 квартального баланса.  

Раздел IV баланса

Резервы под условные обязательства

     Не  обошлось без новшеств и в разделе IV. В него добавлена строка 1430 "Резервы  под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных  резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). 

Обратите внимание! Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять  на себя в перспективе (при наступлении  определенных событий). Это могут  быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий  была высокой. Например, это может  быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы  под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный  баланс 2011 года. Напомним, в годовом  балансе эти резервы полностью  отражались в разделе V "Краткосрочные  обязательства" по строке 650 "Резервы  предстоящих расходов". В квартальном  балансе по строке 1430 "Резервы  под условные обязательства" отражайте  суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Подчеркнем, что данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском  балансе 2010 года (на конец отчетного  периода) по строке 650 "Резервы предстоящих  расходов". 

Раздел V баланса

Кредиторская задолженность

     В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике. 

А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят  в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса. 

Резервы предстоящих расходов

     Напоследок - несколько слов про строку 1540 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе укажите суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства компании. Речь идет об обязательствах, которые необходимо создать в соответствии с законодательством, а также на основании положений, заключенных компанией договоров, и учетной политики.

Например, это  могут быть резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу  лет и прочие, созданные в 2011 году.

Сюда же заносятся  остатки неиспользованных резервов за прошлый год.

Принципиальное  условие - срок погашения обязательств в виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения больше года отражаются, как мы уже сказали, в строке 1430 "Резервы под условные обязательства" раздела IV баланса. 

Перенося вступительные  остатки в баланс за I квартал 2011 года, обеспечьте следующее равенство. Сумма показателей в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по строке 1430 "Резервы  под условные обязательства" (раздел IV баланса) и строке 1540 "Резервы  предстоящих расходов" (раздел V баланса) должна быть равна величине в строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного  периода" годового баланса. Ведь и  для строки 1430 и для строки 1540 используются данные кредитового сальдо по счету 96. А раньше весь остаток  по счету 96 переносился в строку 650 формы № 1.

 

Заключение 

     Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления организацией и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все  основные стороны деятельности организации. В условиях рыночной экономики процесс  формирования показателей, характеризующих  результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации, приобретает новые  количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской  отчетности, заключается в том, что  она должна быть полезной для пользователей, заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией, поэтому она  должна отвечать определенным качественным критериям.

     Таким образом, финансовая отчетность выполняет  следующие важные функции:

     а) дает представление о средствах  и обязательствах организации на конкретный момент - квартал или  год;

     б) содержит сведения о выручке, затратах, налогах, прибылях за определенное время - квартал или год;

     в) отражает производную информацию о  нераспределенной прибыли, источниках формирования и использования фондов и др.

     Основные  критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление  отчетности. 
 
 
 
 

 

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ; 2007г. – 56 с.
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России № 170), 2007г.- 49 с.
3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России № 100), 2007г. – 25 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России № 167), 2007г. – 36 с.
5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России 2007г. № 50); - 49 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России № 10), 2007г. – 60 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н. – 35 с.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, 2007г.
9. Амельченко Е.Н. - “Бухгалтерский учет” 2006г. – 115 с.