Бухгалтерская финансовая отчетность

Валовая прибыль (стр.2100) = выручка от реализации (или чистая выручка от реализации)(стр.2110) - себестоимость реализованной продукции(стр.2120)

Статья "Коммерческие расходы" (Код 2210). К ним относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Как правило,  коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». 

Статья "Управленческие расходы" (Код 2220) включают расходы, связанные с управлением и организацией деятельности компании, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Статья "Прибыль/убыток от продаж" (Код 2200) характеризует эффективность основной деятельности организации и определяется как разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами .

Прибыль/убыток от продаж (Стр.2200 )= Валовая прибыль(стр.2100) –коммерческие расходы(стр.2210)-управленческие расходы(стр.2220)

Статья "Проценты к получению" (Код 2320) часть прочих доходов в виде процентов полученных, подлежащих получению за предоставление в пользование денежных средств.

Статья "Проценты к уплате" (Код 2330) часть прочих расходов в виде процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств.

Статья "Доходы от участия в других организациях" (Код 2310) отражаются доходы от  инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  (дивиденды от долгосрочных финансовых вложений и т.п.).

Статья "Прочие доходы" (Код 2340) показываются прочие доходы, учитываемые организацией в соответствиями с правилами ведения бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы" за минусом сумм, отражаемых по строкам 2310, 2320 данной формы.

 

В соответствии с ПБУ 9/99 п.7, к ним относят:  поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;  поступления в возмещение причиненных организации убытков;  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.

Статья  "Прочие расходы" (Код 2350) показываются прочие расходы, учитываемые организацией в соответствиями с правилами ведения бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы" за минусом сумм, отражаемых по строке 2330 данной формы.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к ним относят: расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,  нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; прочие расходы; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Статья "Прибыль / убыток до налогообложения" (Код 2300). Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

Прибыль/убыток до налогообложения(Стр.2300 )=  Прибыль/убыток от продаж(стр.2200)+ Доходы от участия в других организациях(стр.2310)+ Проценты к получению(стр.2320)+ Прочие доходы(2340)- Проценты к уплате(2330)-Прочие расходы(2350)

Статья "Текущий налог на прибыль" (Код 2410) отражается размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет.

Статья "в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)" (Код 2421) показывается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль".

Статья "Изменение отложенных налоговых обязательств" (2430) изменение названия этого показателя в новой форме ("Отложенные налоговые обязательства" в старой форме 2) более соответствует его экономической сути.

Статья "Изменение отложенных налоговых активов" (2450) изменение названия этого показателя в новой форме ("Отложенные налоговые активы" в старой форме 2) более соответствует его экономической сути.

Статья "Прочее" (2460)  прочие прибыли (убытки), не нашедшие отражения по другим строкам Отчет о прибылях и убытках

Статья  "Чистая прибыль " (2400) характеризует часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств  предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Объём чистой прибыли  зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов; исходя из объёма чистой прибыли, исчисляются дивиденды акционерам предприятия.

"Чистая  прибыль " (Стр.2400) ="Прибыль / убыток до налогообложения" (стр.2300) - "Текущий налог на прибыль" (стр.2410) + "Изменение отложенных налоговых обязательств" (стр.2430) + "Изменение отложенных налоговых активов" (стр.2450) - "Прочее" (стр.2460)

Новая форма Отчета о прибылях и убытках дополнена разделом, в котором справочно указываются следующие показатели:

Статья "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль" (2510) отражается величина прироста (погашения) стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки и отнесенных с соответствии с правилами бухгалтерского учета на Добавочный капитал.

Статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль" (2520) отражается величина прибыли (убытка) по прочим операциям, не включаемые в чистую прибыль.

Статья "Совокупный финансовый результат периода" (2500) указывает показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

"Совокупный  финансовый результат периода" (Стр.2500) = "Чистая прибыль " (стр.2400) +"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль"(стр.2510) + Статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль" (стр.2520)

Статья "Валовая прибыль (убыток) на акцию" (2900) часть прибыли отчетного года, причитающаяся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Рассчитывается как отношение базовой прибыли за отчетный год к средневзвешенному количеству акций в обращении в течение отчетного года.

Статья "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (2910) показатель разводненной прибыли на акцию рассчитывается акционерными обществами если в течение отчетного года происходили события, связанные с увеличением количества обыкновенных акций.

 

Итак,  Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Формирование финансовых результатов деятельности ООО «ЧАВС».

 

Финансовый результат  — это конечный экономический  итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Так, на основе Отчета о  прибылях и убытках можно выделить  можно выделить три вида финансового результата:

- финансовый результат  от основной деятельности;

- финансовый результат  от прочих операций;

- итоговый финансовый  результат в виде чистой прибыли/убытка.

Финансовый  результат от основной деятельности ООО «ЧАВС» определяется на активно-пассивном бессальдовом сопоставляющем счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от этих видов деятельности.

На данном счете, в соответствии с Планом счетов, организация  использует следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж »;

90-6 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)»;

90-7 «Расходы на продажу (коммерческие  расходы)»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи»  производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно путём  сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-6 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)», 90-7 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)» определяется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.

Так, на основании Отчета о прибылях и убытках ООО «ЧАВС»  финансовый  результат от основной деятельности на 2011год сотавил:

Дт 90-9 Кт 99 = 137

Данный  финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки». По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчёта 90-9, закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9.

Иными словами, счет 90 и все его субсчета на конец отчетного года будут закрыты, и со следующего  года накопление сальдо по всем субсчетам начинается заново. Такой порядок организации аналитического учета по счету 90 позволяет значительно  упростить процесс составления второй формы бухгалтерской отчетности «Отчёт о прибылях и убытках», поскольку сальдо, накапливаемое по каждому отдельному субсчёту,  соответствует показателям, которые должны быть отражены в этой форме, составляемой

нарастающим итогом, в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Финансовый результат от прочих операций подразумевает собой определение прибыли (убытка) до налогобложения, которая включает в себя сумму иных доходов и расходов организации не связанные с ее основной деятельностью.

Согласно учетной политике в  ООО «ЧАВС» прочие доходы и расходы отражаются на активно- пассивном бессальдовом сопоставляющем счёте 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

В ООО «ЧАВС» порядок отражения операций на счёте 91 идентичен порядку учёта на счете 90: записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года; ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат: прибыль или убыток (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки».