Бухгалтерская финансовая отчетность

Результаты инвентаризации в ООО НПП «Аршин» рассматриваются  на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Инвентаризационная комиссия устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранностью ценностей, определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов.¹⁶

Так как в рассматриваемой  нами организации ООО НППП «Аршин»  не соблюдаются требования законодательства и нормативных актов, а также  в учетной политике не указана  периодичность проведения инвентаризации, за рассматриваемый нами период организация не проводила инвентаризацию. Следовательно, у нас нет данных и материалов по инвентаризации за рассматриваемый нами период.

Если бы в ООО НПП  « Аршин» была проведена инвентаризация, то бухгалтерские проводки по ней  могли быть следующими:

Дебет 10 Кредит 91-1 – излишки материалов отражены в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 94 – списана недостача, виновник которой не установлен;

Дебет 41 Кредит 91-1  - выявлены излишки товаров (это отражается в форме ИНВ-3, ИНВ-19);

Дебет 94 Кредит 41 - выявлены недостачи товаров;

Дебет 44 Кредит 94 – списана  недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94 - списание недостачи товаров за счет виновного лица.¹⁷

Результаты контрольных проверок в ООО НПП «Аршин» оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Формы акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма №ИНВ-24) и журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25) утвержден Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

Результаты инвентаризации переносятся в Главную книгу, остатки на счетах которой пересматриваются и учитываются при закрытии счетов учетного года и переносе данных в  бухгалтерский баланс.

Последней процедурой, которую  необходимо провести перед составление годовой отчетности является реформация.

Реформация баланса  – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Она состоит из двух этапов:

1. Закрытие счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2,3,4..) - закрыты субсчета 90-2 (90-3,

90-4...) по окончании  года.

В результате сделанных  проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут  равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2) Необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.¹⁸

Таким образом, прежде чем приступить к формированию отчетности, бухгалтеру необходимо провести ряд обязательных процедур: годовую инвентаризацию, отразить ее результаты в бухгалтерском учете и исправить все выявленные ошибки, отразить события после отчетной даты (если таковые были) и провести реформацию баланса. Эти процедуры в свою очередь имеют свои правила и особенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Направления совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО НПП «Аршин»

 

 

Руководство предприятий  в ходе своей работы должно иметь  более полное представление о  реальных экономических условиях хозяйственной деятельности предприятия для принятия более эффективных управленческих решений. Эту информация можно получить благодаря бухгалтерской отчетности.

Ежегодно в бухгалтерскую  отчетность вносятся изменения. Между  тем необходимость и роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов, и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. На рассматриваемом нами предприятии ООО НПП «Аршин» существуют проблемы, так как на протяжении нескольких лет организация не получается прибыли. Следовательно, необходимо, чтобы на ООО НПП «Аршин» регулярно проводился анализ финансового состояния.

Основным информационным источником для финансового анализа  является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Однако непрозрачность используемой в России системы финансового  учета позволяет руководителям  отдельных предприятий скрывать их реальное финансовое положение (использование денежных средств, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период) от внешних заинтересованных пользователей, причем не только от имеющихся внешних акционеров, но и от сотрудников, кредиторов, потенциальных инвесторов, местных и федеральных органов.

Также в настоящее  время многие предприятия планируют привлечение заемного или акционерного капитала, в таком случае им придется составлять финансовую отчетность по МСФО. И если в ООО НПП «Аршин» встанет вопрос о привлечении заемного капитала или у предприятия появятся иностранные инвесторы, то необходимо будет предоставлять отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Таким образом, российские предприятия, заинтересованные в привлечении заемного или акционерного капитала, сталкиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РПБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Здесь уже встает вопрос о полном реформировании системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Значение Международных стандартов финансовой отчетности состоит в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.¹⁹

Главной проблемой на ООО НПП «Аршин» в настоящий  момент при составлении бухгалтерской  отчетности является то, что у организации  нет четко разработанного плана  проведения инвентаризации, ее периодичность и сроки не прописаны в учетной политике или внутренних документах организации. Это все ограничивает достоверность составляемой  финансовой отчетности, так как нет точного представления о фактическом наличие ценностей у организации и об отклонениях фактических данных от данных учета.

Следовательно, основным направление совершенствования  бухгалтерской отчетности в ООО  НПП «Аршин» является следующее: предприятию необходимо прописать  в учетной политике периодичность  проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и строго соблюдать требования проведения инвентаризации для получения более полной и точной информации о наличие на предприятии ценностей, запасов, ресурсов и другого А это все необходимо для составления достоверной бухгалтерской отчетности, на основании которой и руководство предприятия могло бы принимать правильные экономические решения, и внешние пользователи этой информации могли правильно оценить финансовое положение предприятия.

Также ООО НПП «Аршин» не составляет и не предоставляет бухгалтерскую отчетность. Отсюда вытекает еще одно направление совершенствования бухгалтерской отчетности – предприятию необходимо формировать бухгалтерскую отчетность хотя бы для внутренних целей, для целей принятия правильных решений со стороны руководства, для того, чтобы иметь информацию о реальном финансовом положения предприятия.

К общим направлениям совершенствования бухгалтерской  отчетности относится повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Современный бухгалтерский  учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие  субъекты подготавливают бухгалтерскую  отчетность юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную  финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

На ООО НПП «Аршин»  необходимо усиление контроля качества бухгалтерской отчетности. Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

В целях совершенствования  бухгалтерской отчетности на рассматриваемом нами предприятии необходимо повышение квалификации кадров. Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.

В настоящее время  складываются благоприятные условия  для дальнейшего развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном обществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Поэтому в данный момент времени ООО «Аршин» необходимо воспользоваться уже имеющейся нормативной базой, создать благоприятные условия для работы с целью получения более достоверной финансовой отчетности.

Приказом Минфина России от 11.02.2008 г. №23н внесены изменения  в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02, которые вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. Кроме того, с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена до 20%.

Изменен пункт 1 ПБУ 18/02, согласно которому страховые организации  теперь обязаны формировать в  бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль  в соответствии с ПБУ 18/02.²⁰

С 2008 года данное ПБУ может  не применяться не только субъектами малого предпринимательства, но и некоммерческими  организациями (пункт 2 ПБУ 18/02).

В течении периода  времени 2011-2012 год произошло много  изменений в практике применения ПБУ и были выпущены новые ПБУ:

1) Приказом Минфина  РФ от 08.11.2010 N 144н было изменено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

2) Приказом Минфина  РФ от 24.12.2010 N 186н было изменено ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

3) Приказом Минфина  РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н было утверждено новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», где описывается признание отдельных видов оценочных обязательств;

4) Приказом Минфина  РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н было утверждено  ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», где рассказывается об операционных и отчетных сегментах, раскрытии информации по отчетным сегментам;

5) Приказом Минфина  РФ от 24.12.2010 N 186н было изменено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

6) Приказом Минфина  РФ от 6 октября 2008 г. N 106н было утверждено новое ПБУ 21/2008 «ИЗМЕНЕНИЕ оценочных значений». Действующее в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) утратило силу с 1 января 2009 года. В целом новое Положение воспроизводит ранее установленные правила формирования и раскрытия учетной политики организации, уточнены лишь отдельные положения;

7) Приказом Минфина  РФ от 28 июня 2010 г. N 63н было утверждено новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», где описываются варианты исправление существенных ошибок, раскрытие информации о существенных ошибках в пояснительной записке и другое);

8) Приказом Минфина  РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н было утверждено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Также были изданы проекты  новых ПБУ:

- Проект обновленного ПБУ «Учет основных средств»;

- Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам»;

-Проект ПБУ «Учет  аренды»;

-Проект ПБУ «Учет запасов».

Все эти изменения  в законодательных и нормативных  документах приведут к изменениям в  бухгалтерской отчетности, а так  как в настоящий момент времени ведение учета и составление отчетности постепенно переходит на МСФО, значит, принципы составления отчетности будут совершенствоваться и прогрессивно развиваться.