Бухгалтерская финансовая отчетность

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету одноименного счета 97. В балансе по строке 216 укажите дебетовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на конец года.

Строка 220 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" указывают сумму входного НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

Строки 230 и 240 "дебиторская задолженность..." - по строкам 230 и 240 отражается задолженность, не погашенную на отчетную дату.

Таким образом, в этих строках баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.

В строке 230 указывают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.

В строке 240 - дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.

Строка 250 "краткосрочные финансовые вложения" - по строке 250 отразите вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года.

Строка 260 "денежные средства" - по строке 260 баланса необходимо указать денежные средства фирмы по состоянию на 31 декабря 2007 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 410 "уставный капитал" - по строке 410 бухгалтерского баланса необходимо указать сумму уставного капитала вашей фирмы. Она должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и по кредиту счета 80 "уставный капитал".

Строки 411,420, 430 заполняются, если на предприятии создаются данные виды капитала.

Строка 470 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - по строке 470 указывается сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на 31 декабря 2007 года. Причем имеется в виду, как прибыль прошлых лет, так и прибыль отчетного (то есть 2007-го) года.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 "займы и кредиты" - по строке 510 отражают остаток кредитов и займов, которые ваша фирма получила на срок более года и не вернула по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Строка 515 "отложенные налоговые обязательства" - в этой строке нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 "отложенные налоговые обязательства", не списанное по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Строка 610 "займы и кредиты" - в этом разделе баланса указывают остаток заемных средств, которые фирма получила на срок не более года и еще не вернула по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Строка 620 "кредиторская задолженность" - в строку 620 вписывают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2007 года. В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно указывают задолженность:

- перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);

- перед персоналом фирмы (строка 622);

- перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);

- по налогам и сборам (строка 624);

- перед прочими кредиторами (строка 625).

Строка 630 "задолженность перед участниками по выплате доходов" - по строке 630 указывают задолженность фирмы перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенную по состоянию на 31 декабря 200 года, по кредиту счета 75 "расчеты с учредителями" субсчет 2 "расчеты по выплате доходов".

Строка 640 "доходы будущих периодов" - по строке 640 баланса указывают доходы, полученные фирмой в 2007 году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитывают по кредиту счета 98 "доходы будущих периодов".

Строка 650 "резервы предстоящих расходов". Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов. Суммы этих резервов, не использованных или не списанных на конец года, отразите по строке 650 баланса.

Такие резервы учитывают по кредиту счета 96 "резервы предстоящих расходов и платежей". В балансе берут кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Раздел. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 "выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." - по этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Доходы отражают по кредиту счета 90-1 "выручка". Для определения выручки из общей суммы доходов вычитают НДС и аналогичные обязательные платежи.

Строка 020 "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - в этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде.

Строка 029 "валовая прибыль" - по этой строке отчета о прибылях и убытках указывают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 "выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 030 "коммерческие расходы" - производственные фирмы по этой строке отражают затраты по сбыту продукции (работ, услуг). Торговые фирмы по строке 030 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "расходы на продажу".

Строка 040 "управленческие расходы" - по этой строке отражаются общехозяйственные расходы фирмы.

В строке 050 "прибыль (убыток) от продаж" необходимо указать разницу между строкой 010 и строками 020 "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "коммерческие расходы", 040 "управленческие расходы".

Раздел. Прочие доходы и расходы - в состав прочих включите все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

В этом разделе отчета о прибылях и убытках указывают:

- строка 060 проценты к получению (например, по займам, которые ваша фирма выдала другим предприятиям);

- строка 070 проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

- строка 080 доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

- строки 090 и 100 прочие доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов);

Раздел. Прибыль (убыток) до налогообложения - по данным этого раздела отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный год.

Строка 140 "прибыль (убыток) до налогообложения" - в этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета.

Строка 141 "отложенные налоговые активы" - эту строку заполняется в соответствии с пбу "расчеты по налогу на прибыль" (пбу 18/02).

Строка 142 "отложенные налоговые обязательства" - эту строку заполняют в соответствии с пбу 18/02.

Строка 150 "текущий налог на прибыль". Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2007 год и показанной в декларациях.

Строка 190 "чистая прибыль (убыток) отчетного года". Показатель строки 190 рассчитайте так:

 

│строка 190 = │строка 140 │ │строка 141│ │строка 142│ │строка 150│

│"чистая │ = │"прибыль │ + │"отложен- │ + │отложенные│ - │"текущий │

│прибыль │ │(убыток) до │ │ные нало-│ │налоговые │ │налог на │

│(убыток) │ │налогообложе-│ │говые ак- │ │обяза- │ │прибыль" │

│отчет.периода│ │ния" │ │тивы" │ │тельства" │ │ │

└─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

 

2.4 Исправления выявленных искажений в учете

 

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в том случае, если они признаются организацией существенными, т.е. Без знания о них пользователь информации не может достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон "о бухгалтерском учете" не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, в любом случае все исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена, "задним числом" исправления делать нельзя.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) Или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление использования денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В то же время, если в течение 90 дней, отведенных федеральным законом "о бухгалтерском учете" на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейся организации происходят события, требующие корректировки полученных финансовых результатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно пбу 7/98 "события после отчетной даты" как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считаться исправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности. [15].

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

 

 

Заключение

 

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России в настоящее время все большие приближается к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "расчеты с покупателями и заказчиками", "расчеты с поставщиками и подрядчиками", "расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.

Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

* полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

* полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

* осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

* правильная оценка статей баланса.

По данным бухгалтерской отчетности делается анализ финансового состояния предприятия, рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шансы выйти из затруднительного положения.

Финансовая устойчивость предприятия определяется воздействием не только внутренних факторов (состоянием активов предприятия, их оборачиваемостью, структурой источников формирования этих активов), но и внешних (государственной, бюджетной и налоговой политик, процентной и амортизационной политик, состоянием рынка и т.д.).