Бухгалтерская (финансовая) отчетность: концепции и правила составления

     Показатели  отчета сгруппированы по  двум разделам:

     - изменения капитала. Здесь отражаются  данные об изменениях капитала  организации за предыдущий и  отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

     - резервы. В этом разделе приводят  данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

     - резервы, образованные в соответствии  с законодательством; 

     - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

     - оценочные резервы;

     - резервы предстоящих расходов;

     Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и   отчетный год.

     В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости  чистых активов на начало и конец  отчетного периода.   Порядок  определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз (см. Приложение Г).

     Отчет о движение денежных средств.

     Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и  развития своей деятельности. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определение эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости». Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

     Отражает  информацию о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

     Состоит из следующих показателей:

     - остаток денежных средств на  начало отчетного периода;

     - движение денежных средств по  текущей деятельности (средства полученные и направленные).

     - движение денежных средств по  инвестиционной деятельности. К  инвестиционной деятельности относят  вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы.

     - движение денежных средств по  финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций.

     Сведения  даются за отчетный и предыдущий период. (см. Приложение Д)

     Приложение  к бухгалтерскому балансу.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Приложение состоит из десяти разделов.

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности;
• обеспечения;
• государственная помощь;

     Каждый  из перечисленных объектов учета  представлен в виде

     самостоятельной таблицы, горизонтальная структура  которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию (см. Приложение Е).

     Пояснительная записка.

     В состав годовой отчетности включают пояснительную записку. Это установлено  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

     Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     В пояснительной записке приводятся:

     - информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

     - расшифровки прочих активов и  пассивов, кредиторов и дебиторов,  иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу);

     - основные показатели деятельности  и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации.

     - данные о применяемых элементах  учетной политики и об изменениях  учетной политики на следующий  отчетный год (те из них,  которые существенно влияют на  оценку и принятие решений  пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

     - данные об аффинированных лицах  (физические и юридические лица, способные оказывать влияние  на деятельность хозяйствующего  субъекта);

     Особое  место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

     При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в  пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации. 
 

     2.2 Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности 

       Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам
2. по периодичности составления
3. по степени обобщения отчетных данных
4. по объему сведений включаемых в отчетность

     По  видам отчетность подразделяется на:

     а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации  в стоимостных показателях.

     б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

     в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней  отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

     Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

     По  периодичности составления отчетность подразделяется на:

     а) внутригодовую (промежуточную) – это  отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

     б) годовую – это отчетность организации  за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

     По  степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

     а) первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий  субъект

     б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании  первичных отчетов зависимых  организаций

     По  объему сведений отчетность подразделяется на:

     а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

     б) внешнюю – характерна для организации  в целом, составляется для внешних пользователей. 

     2.3  Сроки представления БФО 

     Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности - эти моменты регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».

     Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В то же самое время, при ведении бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

     Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность вышестоящему органу в установленные  им сроки.

     Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о целевом использовании полученных средств.

     Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

     Пользователь  бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

     Днем  представления организацией бухгалтерской  отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической  передачи по принадлежности.

     Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года – отчетный  и предшествующий отчетному.

     Организации составляют месячную, квартальному и  годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские  отчетности являются промежуточными.

     Отчетный  год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно.