Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ»

По статьям «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций, учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56 «Денежные документы». Статья заполняется по основным данным Главной книги по счету 56 соответствующего субсчета.

Завершает подраздел краткосрочных  вложений статья «Прочие краткосрочные финансовые вложения». Сюда могут входить инвестиции предприятия в ценные бумаги различных элементов, займы, предоставленные предприятием строительным организациям. Показатель статьи формируется на основании данных по счету 58 в разрезе соответствующих субсчетов, отражаемых в Главной книге. Кроме того, на этой строке могут существовать регулирующие данные. Подобно ситуации с долгосрочными вложениями, предприятия и организации могут создавать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги краткосрочного характера. Образование резерва и его списание производятся точно так же, как и в случае с долгосрочными финансовыми вложениями. Порядок корректировки показателя на сумму образованного резерва в точности соответствует корректировке вложений долгосрочного характера.

Статья заполняется на основании  аналитических данных Главной книги по счетам 58 и 82/2. В нашем случае организация не создает резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, однако, имеет в составе имущества такого рода активы.

Организация приобрела облигации  стороннего предприятия номиналом десять тысяч рублей по цене номинала, проценты по ценным бумагам составляют сорок процентов годовых, выплата производится ежеквартально, срок погашения облигаций наступит через полгода (время обращения на момент приобретения у эмитента – один год).

Строка заполняется на основании статьи по счету 58/1 Главной книги: на начало года остатка нет, на конец года – 10000р. (См. приложения)

Для отражения операций с краткосрочными финансовыми вложениями служат те же регистры, что и для вложений долгосрочного характера, т.е. журнал-ордер №16, ведомость №18, журналы-ордера №8 12. Использование регистров происходит подобно их применению для отражения операций в части счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Общая сумма средств подраздела «Краткосрочные финансовые вложения» в соответствии с построением структуры бухгалтерского баланса может быть найдены арифметически простым сложением сумм остатков по всем статьям подраздела (Это справедливо и для других подразделов любой части баланса). В нашем случае общий показатель подраздела совпадает с данными по статье «прочие краткосрочные финансовые вложения».

В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочными вложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своей вещественно-экономической природы. Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидное имущество, как то иностранная валюта.

По статье «касса» предприятия. Организации отражают сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Кассы» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, другие регистры ручной или машинной формы) основанием для записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии с требованиями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на основании остатков Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера №1, ведомости №1.

В нашем случае 2300 – на начало года; 1998 – на конец года. (См. приложения)

По статье «расчетные счета» отражения суммы учитывается по счету 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, по кредиту – списание. В случае, если имели место неверные записи, обнаруженные путем их сличения с выписками банка, необходимо  до выяснения причин их появления отражать суммы денежных средств по счету «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет может вестись  по разным счетам в разных кредитных учреждения. В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе.

Для этой цели служит журнал-ордер  №2 и ведомость №2. В отличии  от средств по кассе, инвентаризация которых проходит путем прямого  перечета денежной наличности, основанием для отражения результатов инвентаризации служат выписки баланса.

 Статья баланса заполняется  на основании остатков Главной  книги по счету 51 «Расчетный  счет»,б а также журнала-ордера  №2 и ведомости №2. В нашем  случае на начало и конец  года соответственно: 11460 и 8204 (См. приложения.)

В следующей статье подраздела – «Валютные счета» отражается сумма денежных средств в иностранной валюте, учет которой ведется на счету 52 «Валютный счет». Аналитический учет этих средств ведется отдельно по валютным счетам на каждый вид валюты. К счету 52 открывается субсчет «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», учет средств на которых ведется в соответствии с правилами, установленными ЦБРФ. Основанием для записи по счетам являются выписки банка (уполномоченного банка). В балансе сумма таких средств отражается в валюте Российской Федерации

Статья заполняется на основании  данных Главной книги и журнала-ордера 2/2. В нашем примере прочеркивается.

По статье «Прочие денежные средства»  отражаются средства, находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммы переводов в пути. Учет средств специальных счетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». На нем показывается движение средств в отечественной валюте, находящихся в форме различных платежных документов (аккредитивы, чеки, другие платежные документы, кроме векселей). Зачисление данных средств производится путем их списания со счетов «Расчетный счет», «Валютный счет» и т.д.

По мере использования средств  по этим счетам, суммы списываются  на счета расчетов. Остаток средств  может быть возвращен с помощью бухгалтерской записи обратной зачислению.

К денежным документам относятся марки  пошлин и сборов, почтовые марки, путевки  в дома отдыха, извещения о денежных переводах не поступивших на банковский счет и т.п. Подобное имущество обычно сохраняется в кассе организации, но в бухгалтерском учете показывается по счету 56 «Денежные документы». К денежным документам относят также акции, выкупленные у акционеров, однако в бухгалтерском балансе такое имущество отражается в подразделе учета краткосрочных финансовых вложений (до аннулирования выкупленных акций и списания их стоимости за счет резервного капитала или иных средств).

Разумеется, средства, вложенные в  денежные документы, образуются за счет отчислений со счетов по учету денежных средств «Касса», «Расчетный счет». Списание вложенных средств осуществляется путем их отнесения на счет затрат, нераспределенной прибыли, другие счета, включая и счета по учету денежных средств.

По этой же статье отражается сумма  денежных переводов в пути, учет которых ведется на счете 56 «Переводы в пути» (по этому счету отражается и часть валютной выручки после списания ее с транзитного валютного счета, перед зачислением на текущий).

Показатель строки определяется суммированием  остатков по счетам 55, 57 и части остатка счета 56 (кроме средств в собственных, выкупленных у акционеров, акциях). Строка заполняется на основании данных Главной книги и аналитических данных по счету 56.

В нашем примере строка прочеркивается.

Последним подразделом раздела  II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотные средства». Здесь отражаются оборотные средства предприятий и организаций, не нашедшие отражения по другим статьям раздела. В нашем примере по строке этого подраздела необходимо поставить прочерк.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем случае 87701 и 108115.

По разделу III «Убытки» актива бухгалтерского баланса отражается отрицательный результат деятельности предприятий и организаций. Целью функционирования коммерческой организации является прибыль. Однако в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации могут нести потери, приводящие к образованию убытка. В силу правила двойной записи и с целью выполнения принципа тождественности итогов двух частей бухгалтерского баланса, сумму убытков необходимо отразить в активе формы №1.

Раздел «Убытки» состоит их двух статей: «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытые убытки отчетного года». Необходимо отметить, что образовавшийся убыток подлежит погашению, источниками которого могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда. Фонда накопления, средства добавочного капитала (за исключением стоимости, возникшей после переоценки имущества).

По статье «Непокрытые убытки прошлых  лет» предприятия. Организации отражают непогашенные убытки, возникшие в прошлом и подлежащие погашению за счет будущей прибыли организации, полученной в более благоприятное время.

Данная статья баланса заполняется  на основании дебитного остатка  по счету 88/2 Главной книги. В нашем  примере прочеркивается.

В статье «Непокрытые убытки отчетного  года» организация показывает убытки, возникшие в текущем году. В течение отчетного года отражает сумма убытка по счету 80 «Прибыли и убытки»,сумма превышения дебетового остатка по счету 81 «использование прибыли», над прибылью, полученной в течении года. В конце отчетного года необходимо произвести реформацию бухгалтерского баланса, которая встречается в виде закрытия счетов 80 и 81. На отчетную дату сумма, учитываемая по дебету счета 81, где отражаются затраты на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет, как то штрафы по налогам и сборам, штрафы за превышение допустимой нормы прибыли, списывается на счет прибылей и убытков. Затем сумма получавшейся в результате прибыли или убытка, списывается соответственно в кредит или дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль» (покрытый убыток) отчетного года. Ясно, что во вступительном балансе следующего за отчетным года, сумма получившегося убытка отражается по предыдущей строке.

Отрицательный финансовый результат, т.е. убыток, полученный неблагоприятный финансовый год, подлежит погашению за счет резервного капитала предприятия, добавочного капитала (кроме сумм, возникших вследствии переоценки) нераспределенной прибыли прошлых лет. Таки образом, в балансе отражается часть убытка не перекрытая запасом финансовой прочности предприятия. Для контроля за процессами, происходящими и финансовым результатом, используется журнал-ордер №12, в котором отражаются реформация баланса, т.е. получение финансового результата, распределение его величины или погашение (полное или частичное) в случае появления убытка.

Статья заполняется на основании дебетового остатка по счету 88/1 Главной книги и журнала-ордера №12. В нашем примере прочеркивается.

Общий итог раздела находится арифметически, путем сложения показателей по статьям. В нашем случае – прочерк.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычитается как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 116151 и 140482, на начало и конец года соответственно. (См. приложения)

3. Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей».

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с  этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе IV «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Многие аспекты в процессе формирования и изменений капитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом об акционерных обществах). В силу огромной важности уставного капитала для предприятия и влияния, которое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам в нем изложенным или вследствии изменения законодательства.

Сохранение величины финансовых ресурсов предприятия обеспечивается и требованиями не выплачивать из суммы уставного капитала дивиденды и не менее чем за тридцать дней известить кредиторов предприятия о его уменьшении, вследствии выкупа собственных акций. (Для акционерных обществ). Кредиторы предприятия могут в этом случае потребовать досрочного выполнения обязательств.